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10 minutos Sobre contabilidad de arrendamiento PwC

Cómo la nueva propuesta podría cambiar sus finanzas Puntos destacados Existen muchas razones válidas para arrendar, y la mayoría de las compañías arriendan activos. La nueva propuesta podría tener un impacto significativo en sus estados financieros. Los arrendamientos tendrán nuevos patrones de presentación y reconocimiento de ganancias y pérdidas. El impacto varía dependiendo de la naturaleza de los activos arrendados y la importancia para sus estados financieros. Considere si sus arrendamientos son propiedades o no propiedades – las líneas divisorias podría constituir la diferencia para sus ganancias y pérdidas. Los cambios van más allá de la contabilidad y afectan todo el negocio. Prepare los sistemas, procesos y recursos ahora. El impacto podría sentirse en el 2015.

La contabilidad de arrendamiento nuevamente es el centro de la atención. Después de años de discusión, la IASB* y la FASB** (las Juntas) recientemente emitieron un nuevo borrador de exposición, que trae cambios que podrían tener eco en sus empresas. Los arrendamientos permiten a las compañías utilizar propiedad o equipo por medio de pagos en el tiempo y ha existido un debate referente a si las obligaciones de pago futuro son deuda. Actualmente, los pagos adeudados de acuerdo con arrendamientos operativos no se reflejan en el balance general. Sin embargo, la nueva propuesta de las Juntas requiere que casi todos los arrendamientos se reflejen en el balance general como un activo y una obligación – similar al arrendamiento financiero. La propuesta también crea dos métodos para el reconocimiento en el estado de resultados. Si usted arrienda, no importa el tamaño de la compañía o industria, su balance general será diferente. Sus ganancias y pérdidas también. Un balance general más cargado de deuda podría motivarle a renegociar los acuerdos actuales; revisar cómo usted pondera las decisiones comprar-arrendar; y limitar la capacidad de su compañía para asumir otra deuda. Aunque se espera más debate, es posible que las compañías necesiten comenzar a planificar ahora – particularmente debido a que la propuesta requiere una aplicación retroactiva. *IASB International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad); **FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas Financieras de Contabilidad)

Donde la empresa podría sentir el impacto: 1. Tesorería Actualmente, algunas compañías podrían tener arrendamientos operativos, lo cuales mantiene la deuda fuera del balance general. Pero pronto, el impacto de tener activos arrendados, los pasivos relacionados y los impactos asociados en las ganancias y pérdidas podría ameritar la reevaluación de las decisiones de compra-arrendamiento. 2. Operaciones Los arrendamientos existentes previamente no serán eximidos y se tendrán que reevaluar todos los arrendamientos, de manera que será necesario que las compañías consideren el impacto de los acuerdos actuales y futuros. Usted podría necesitar nuevos procesos, sistemas y controles para contabilizar acuerdos actuales y futuros. 3. Impuestos No se espera que los cambios propuestos tenga impactos fiscales en Venezuela. Sin embargo habrá que esperar que la administración tributaria lo considere. Es posible que debido al cambio en el patrón de reconocimiento se generen impuestos diferidos. 4. Cumplimiento regulatorio Por ejemplo, nuevos activos y pasivos podrían afectar las relaciones de suficiencia de capital de los bancos. Cómo los reguladores responden a los cambios, podría tener implicaciones operativas.

10 Minutos Sobre contabilidad de arrendamiento PwC

En una mirada ¿Qué significan las reglas propuestas para sus estados financieros? Cómo se reconocen los gastos por arrendamiento – bien sea como un financiamiento (Tipo A) o como un gasto lineal (Tipo B) – depende de ciertos factores*

*Por simplicidad, este cuadro ofrece una visión general de alto nivel de los requerimientos y no abarca varios componentes arrendados.


01 Nuevas reglas a considerar si usted arrienda

Antes de profundizar en la propuesta de arrendamiento, será necesario que considere si posee un arrendamiento o sólo un acuerdo de servicio. Tendrá que considerar si los arrendamientos están incluidos en un acuerdo de servicio más grande, tal como el caso de una compañía que usa un centro de datos de un tercero. Si su compañía tiene algunos acuerdos de arrendamiento, podría ser una tarea ardua. La evaluación de esto en este momento podría ahorrarle tiempo posteriormente. De acuerdo con la propuesta, un arrendamiento debe involucrar a un activo identificado. Cuando un acuerdo depende del uso de un activo no es necesario que éste esté especificado en el contrato. Si se identifica un activo, entonces tendría que considerar quién están en control del activo. En un arrendamiento, la parte que puede dirigir y beneficiarse del uso del activo controla el activo. Algunas veces este análisis es directo: Asuma que una compañía de entregas establece un contrato con un fabricante de vehículos para usar una flota de camiones por un período de tiempo. El acuerdo identifica los camiones y permite a la compañía de entregas controlar cómo y cuando se utilizan los camiones. Este acuerdo es un arrendamiento. Por el contrario, asuma que una empresa contrata un servicio de tercero para entregar un lote. Ésta no tiene control de un camión particular, no puede controlar la ruta y comparte el beneficio del camión con otros clientes. Esto no es un arrendamiento. No todas las evaluaciones son así de claras: en algunos casos, la línea entre un contrato de arrendamiento y un contrato de servicio es borrosa. Las complicaciones podrían incluir:  Derechos de sustitución. Los arrendamientos no siempre identifican un activo o, en caso de que lo hagan, generalmente permiten intercambio de activos durante el término del arrendamiento. Las definiciones contractuales no son el final del análisis. También es necesario que considere si los derechos son permanentes. Asimismo, usted querrá considerar los costos (tiempo de empleado, re-arrendamiento, costos de recomercialización, etc.).  Adaptación. Normalmente, mientras más adaptado esté el activo, mayores son los costos de cambio. La adaptación podría involucrar la instalación o integración de equipo en la empresa del cliente, así como modificaciones del activo físico (marca de la compañía, configuración física). ¿Cuánto tiempo requirió la adaptación inicial? ¿Cuáles fueron los costos? ¿Cuán significativos fueron los costos con respecto a las rentas o el valor del activo?  Toma de decisión. ¿Cuánto nivel de decisión es necesario para indicar control? En el caso de una nave o avión ¿el control es referente al cargo? ¿el destino? ó ¿quién opera el activo?  Acuerdos de servicio. Por ejemplo, una compañía que contrata externamente el servicio de TI para sus operaciones internas debe considerar si sus acuerdos de servicio incluyen el arrendamiento de equipos, como computadoras o impresoras. De ser así, el arrendamiento debe dividirse y contabilizarse por separado.


02

Si usted arrienda activos, sus estados financieros estarán afectados. La propuesta busca transparencia y una visión más clara de la “deuda” total de las compañías. Como mínimo, usted querrá entender cómo estas obligaciones podrían cambiar la imagen financiera de la empresa.

La imagen general: Cómo cambiarán sus estados financieros

De acuerdo con las normas existentes, los arrendamientos son operativos o financieros. Actualmente, la distinción entre los dos tipos está basada en pruebas claramente definidas, que permiten manejar los términos contractuales para lograr el resultado contable deseado. Los arrendamientos dentro de la categoría de operativos quedán fuera de los libros y se tratan como gastos operativos simplemente.

1. Qué hay en el balance general

De acuerdo con la propuesta, las líneas claras desaparecieron. Practicamente, todos los arrendamientos serán capitalizados en el balance general y medidos basados en los pagos requeridos en el término del arrendamiento. Sin embargo, los arrendamientos con un término máximo de 12 meses o menos (incluyendo todos los períodos de renovación posible) no necesitan ser reflejados en el balance general. Dependiendo del tamaño y extensión de sus arrendamientos, el balance general podría lucir bastante diferente, con el reconocimiento de prácticamente todos los arrendamientos. Esto conducirá a pasivos más altos. 2. Dos tipos de patrones de ganancias y pérdidas La propuesta incluye dos posibles patrones de reconocimiento de ganancias y pérdidas - un patrón de reconocimiento al principio del período, típico del financiamiento (Tipo A); y un patrón lineal (Tipo B) en el que los gastos se distribuyen durante el término del arrendamiento. 3. Reporte con el activo en mente Los dos nuevos enfoques sitúan el consumo del activo subyacente en el centro, en lugar de las cuatro pruebas claramente definidas existentes. Esto representa un cambio importante: Ahora, la naturaleza del activo subyacente importa en la emisión de reportes financieros. De manera que observe qué ha estado arrendando y cómo se ha estado utilizando. Se presumirá que los arrendamientos de propiedad (terrenos y edificios) califican para el reconocimiento de gastos Tipo B. El Tipo A aplicaría sólo si:  El arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica restante del activo o,  El valor presente de los pagos representa sustancialmente todo el valor razonable del activo. Para todos los activos que no son propiedad, aplica el patrón de reconocimiento Tipo A. El Tipo B sólo se permitiría cuando:  El arrendamiento es para una parte insignificante de la vida económica del activo subyacente o  El valor presente de los pagos por arrendamiento futuros es insignificante con respecto al valor razonable del activo. Los supuestos considerados anteriormente parecen seguir la noción de las Juntas referente a que la mayoría de los arrendamientos que no son de propiedad son Tipo A debido a que una compra al contado normalmente es una opción. Generalmente esta no es una opción para los arrendamientos de propiedad.


03 Dibujar nuevas líneas divisorias

¿Propiedad o equipo? Definir los arrendamientos como uno u otro es vital – y posiblemente complejo- según la nueva propuesta. Tiempo de pensar nuevamente las definiciones Muchos de los arrendamientos que no son de propiedades son operativos actualmente y probablemente en el futuro serán Tipo A. Usted podría presumir que todas las estructuras ligadas a los terrenos son propiedad. Bueno este no es el caso, debido a que las Juntas definieron precisamente la propiedad - terrenos, edificios o parte de los edificios. Un inconveniente adicional es que algunos componentes del contrato incluyen características de ambos. Asumamos que una compañía ejecuta un acuerdo para comprar electricidad al propietario de una planta eléctrica. Asumamos que el acuerdo es un arrendamiento, es posible que la turbina – no el edificio – sea el activo principal. De ser así, el componente entero sería evaluado como no- propiedad. Debido a que el equipo normalmente origina un reconocimiento de las ganancias y pérdidas igual al de otro financiamiento de deuda, el gasto sería Tipo A. Igualmente, los arrendamientos que involucran terrenos a través de los cuales pasan tuberías o donde están ubicadas torres celulares podrían requerir de hecho un tratamiento como equipo y no como propiedad. La importancia de la insignificancia El umbral para que el equipo califique para el reconocimiento Tipo B – consumo insignificante- está bastante por debajo de los estándares utilizados actualmente para clasificar los arrendamientos como operativos o financieros. Como tal, la mayoría de los arrendamientos de equipo seguirán el modelo de financiamiento Tipo A al principio del período. Este patrón de reconocimiento al principio del período tendrá un gran impacto cuando el activo es costoso – por ejemplo, una aeronave - o cuando el conjunto de arrendamientos es significativo para sus estados financieros. No se definirá insignificante – éste término estará sujeto a la interpretación. Las compañías deben aplicar su propio juicio para determinar el nivel de consumo necesario para superar la presunción. Sea cuidadoso al interpretar esto: con dos opciones de ganancias y pérdidas, el potencial de error se mantiene. El escoger la opción incorrecta podría representar mal sus ganancias y pérdidas en el caso de un arrendamiento particular. Esta decisión es particularmente difícil de tomar si su arrendamiento de equipo se encuentra al borde de lo insignificante (por ejemplo, el arrendamiento por 3 años de un vagón que tiene una vida económica en un rango de 25-35 años). Es probable que la vida económica sea el punto de enfoque. Esto se debe a que los arrendamientos a corto plazo generalmente tienen pagos relativamente más altos para compensar los costos relativamente más altos (tanto al inicio como en el caso de que no haya renovación).


04 No espere a que terminen los cambios – prepárese para disminuir el impacto

Las compañías deben expresar sus ideas sobre la nueva propuesta. Entregue sus comentarios a la FASB para el 13 de septiembre, 2013. Antes de que se empiecen aplicar las reglas, a continuación se presentan seis pasos a considerar. 1. Involucre a cada función  Informe a los líderes de su compañía sobre el impacto potencial  Anticipe los recursos necesarios para respaldar la transición y el cumplimiento continuo: TI, Recursos Humanos, Impuestos, Procura, Operaciones, Tesorería y relaciones con inversionistas. 2. Investigue  ¿Sabe usted todo lo que arrienda?  Revise sus acuerdos para ver si éstos están dentro de los lineamientos. Realice un inventario de los contratos de arrendamiento y arrendamientos incorporados. Prepárese para los cambios en el tratamiento contable de algunos acuerdos.  Recopile información sobre los términos del arrendamiento, opciones de renovación y pagos. Si su compañía tiene operaciones globales, probablemente tenga arrendamientos en diferentes idiomas, redactados bajo diferentes normas legales.  Evalúe su estrategia de arrendamiento en relación con los cambios (por ejemplo, arrendar-comprar, corto plazo vs largo plazo, pagos variables o cláusulas de sustitución de activo)  Examine los acuerdos cuidadosamente. En un arrendamiento de múltiples activos, será necesario que identifique y contabilice cada componente como un arrendamiento separado. 3. Evalué el impacto potencial  Cree un modelo del impacto de transición en los arrendamientos significativos o en una muestra de arrendamientos para entender el impacto de la propuesta. 4. Examine las implicaciones regulatorias potenciales y fiscales  Observe cómo los montos registrados podrían impactar asuntos regulatorios. Por ejemplo, si los reguladores tratan los activos arrendados como intangibles, un banco podría ver caer sus relaciones de suficiencia de capital. Otros ejemplos podrían incluir los contratos gubernamentales que reembolsan utilizando modelos de costo o de costo más margen.  Examine el potencial impacto de los impuestos pagados en efectivo. 5. Maneje la transición  Verifique para comprobar si es necesario diseñar, implementar y probar sistemas nuevos. El reconocimiento de activos y pasivos en el balance general y la reevaluación frecuente de términos y pagos podría requerir cambios complejos de los procesos y controles existentes.  Revise las decisiones de estrategia, como la ejecución de nuevos acuerdos o modificación de acuerdos existentes. 6. Reevalúe acuerdos  Planifique reevaluar periódicamente los arrendamientos y considere qué monitoreo y seguimiento es necesario. Es probable que el costo de cumplimiento futuro sea mayor al actual.

Cómo puede ayudar PwC Para tener una discusión detallada sobre cómo los cambios en los arrendamientos podrían impactar su empresa, por favor contacte: Manuel E. Pereyra G. Socio Auditoría - +58 212 7006117 [email protected]. Carlos Vázquez Socio Auditoría - +58 – 212 7006186 [email protected]

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