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Control Interno e Irregularidades

Control Interno e Irregularidades 1. Organización y Administración • • • • • •

Organización Administración Proceso Administrativo Funcionamiento de la Organización Funcionamiento: Ciclo de transacciones Causas de Administración ineficiente

2. Aspectos Generales de Control • • • • •

Sistemas de Control Bases del sistema de control Características del control Importancia del control Medidas de Control

3. Control Interno • • • • • •

Definición y objetivos Elementos de control interno Requisitos del control interno Principios del Control Interno Tipos de control interno Evaluación del control interno

El sol vuelve a salir

4. Auditoría Interna • • • •

Definición Objetivos y principios Alcance de la auditoría interna Qué no es auditoria interna

5. Irregularidades • • • • • • • • •

Errores Irregularidades Fraudes: Oportunidades y motivos Señales de fraudes Maquillajes en estados financieros Delitos económicos y financieros Pirámide financiera Fraudes en internet Leyes aplicables

6. Preguntas y problemas

Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén


Creación artificial para lograr objetivos

Término que proviene del griego “organon” y significa órganos

ORGANIZACIÓN Conjunto de recursos agrupados para el logro de un fin determinado

Conjunto de operaciones o tareas, coordinadas y ordenadas para el logro de objetivos propuestos.

Como Entidad

Como actividad




ADMINISTRACIÓN

Actividades que realiza una organización para planear, organizar, dirigir y controlar el uso de los recursos, con el fin de alcanzar objetivos, de manera eficiente y eficaz,


Eficiencia: Significa utilizar los recursos de la mejor manera posible Eficacia: Significa lograr los objetivos previstos Ineficiencia: No usar los recursos de la mejor manera posible Ineficaz: objetivos

No

lograr

los



Proceso Administrativo Planificación

Organización

Decidir los objetivos Definir planes Programar actividades Estructura y cargos Autoridad y responsable Recursos y actividades

¿Qué hacer?

Futuro

¿Cómo hacer?

Presente

Dirección

Designación de cargos Comunicación Liderazgo, motivación

¿Quién y cuándo hacer?

Control

Definir estándares Medir desempeño Corregir desviaciones

¿Cómo se ha hecho?


Pasado



Funcionamiento de la Organización Propietarios y Acreedores

Entrada de dinero

Fuentes de financiamiento

Salida de dinero

Recursos e insumos

1) Fabricar y distribuir bienes servicios 2) Planear, organizar, dirigir y control 3) Producción, Mercadeo, Finanzas, Recursos humanos, etc.

Bienes y servicios y mano de obra

Estado Préstamos, inversiones e impuestos

Empresa:

Salida de dinero

Proveedores y Trabajadores

Entrada de dinero

Pagos de impuestos y otros

Bienes y servicios

Entrada de dinero

Clientes Empresas, Estado, consumidores

El funcionamiento de una organización es el flujo de operaciones e intercambio de bienes y servicios por dinero u otra modalidad, entre los agentes económicos con las cuales mantiene relaciones. Da origen a los ciclos de transacciones




Funcionamiento: Ciclo de transacciones Ciclo de Ingresos

Incluye todas aquellas funciones que se requieren realizar para transar, con los clientes, sus productos o servicios.

Ciclo de Compras

Se refiere a las funciones para la adquisición de materias primas, activos fijos, otros activos y servicios.

Ciclo de Producción

Es la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.

Ciclo de Tesorería

Es el manejo de los fondos. Son las entradas y salidas de efectivo.

Ciclo de Recursos humanos

Comprende el reclutamiento y selección, contratación, capacitación, inducción del personal, su permanencia en la organización, la administración de la nómina, el manejo de las relaciones con sindicatos, etc.

Ciclo de Información Financiera

Es la elaboración y presentación de los estados financieros: Balance general, estado de resultados, estado de movimiento de cuentas patrimoniales y estado de flujo de efectivo.




Causas de Administración ineficiente Entre algunas causas se tiene:

• • • • • • • • • •

Su efecto es:

Defectos en la estructura organizacional y en la gerencia. Carencia de normas de funcionamiento apropiadas. Métodos, sistemas y procedimientos ineficaces. Fallas en distribución de productos o servicios. Defectuosa planeación de la producción. Equipo inadecuado o mala distribución del mismo. Supervisión incompetente. Informes deficientes, inadecuados, inexactos e incompletos. Escaso control interno. Incumplimiento de las disposiciones legales.




Las medidas que adopta la organización para proteger sus activos, promover y alcanzar eficiencia y eficacia en sus operaciones. Evaluación y medición de los resultados alcanzados por la organización para, de acuerdo con los planes, detectar y prever desviaciones, señalando las medidas correctivas necesarias Proceso de monitorear las actividades para asegurarse de que se lleven a cabo de acuerdo con lo planificado y para corregir cualquier desviación significativa.




¿Qué queremos ser?

¿Dónde estamos?

¿Qué y como hacemos?

•Clientes, Competencia, Proveedores, etc.

¿Cómo llegamos?

¿Qué prioridades?

Identificación de Estrategias

•Análisis DOFA.

Plan de acción

¿Qué hicimos?

Resultados alcanzados

Análisis Externo

VISIÓN

Objetivos Estratégicos

MISIÓN Análisis Interno

Objetivos y metas que se formula la organización

Evaluación y Selección de alternativa

Presupuesto

Evaluación desempeño

•Estructura Organizativa.

¿Cuáles recursos?

•Sistemas de Gestión. •Recursos.

SISTEMA DE CONTROL




Bases del Sistema de Control El control tiene su ancla o base en cuatro elementos que se suceden uno tras otro:

1) Establecimiento de estándar

2) Evaluación del desempeño

3) Comparación entre desempeño y estándar

4) Acción correctiva

Cantidad, calidad, tiempo y costos

Medición del resultado alcanzado

Diferencia con el estándar fijado

Prevención y corrección de errores

Permite la corrección o de algún desvío con relación al estándar establecido.

Consiste en fijar unidades de medidas que servirá de base de comparación.

Consiste en la evaluación de lo que se está realizando.


Permite detectar la presencia de desvíos o variaciones.



Características del Control Relacionado con lo planeado

4

El control existe para verificar el cumplimiento de los objetivos que la organización ha establecido en sus planes.

1

Prever y corregir los errores que son causales de las desviaciones

Corregir desviaciones

Medición de resultados Cuantificar los resultados es la evaluación del desempeño

3 Descubrir las diferencias que se presentan entre lo realizado y la planeación.


Detectar desviaciones

2



Importancia del Control •

El control pretende el Mejoramiento Continuo El mejoramiento continuo se enfoca en el esfuerzo constante no solo para mantener los estándares de trabajos actuales sino para, cada día, mejorarlos.

• Se emplea para:

    


Crear mejor calidad en productos y servicios Enfrentar el cambio Producir ciclos de producción más rápidos Agregar valor en productos y servicios Facilitar la delegación y el trabajo en equipo



Producción

Mercadeo

Finanzas Recursos Humanos


Control de producción, control de calidad, control de costos, control de tiempo, control desperdicio, etc. Control de ventas, control de vendedores, control de clientes, control de costos, control de propaganda, etc.

Control contable, control de presupuesto, control bancario, control facturación, control de costos, etc. Control de sueldos y salarios, control reclutamiento y selección, control de higiene y seguridad, etc.



Control por Nivel organizacional

Nivel Superior / Estratégico

Nivel Intermedio/ Ejecutivo

Nivel Inferior / Operativo


Balance Scorecard Análisis Económico financiero Auditoría Externa Evaluación estadística Control Presupuestario Control de Producción Control de Ingresos Estados Financieros Control de Costos Producción por Áreas Producción por productos Logística Contabilidad Auditoría Operativa






Definición y Objetivos Son conjunto de medidas interrelacionadas entre si, adoptadas por la máxima autoridad de una organización para proteger bienes y personal contra riesgos y, así mismo, promover eficiencia y eficacia. 1. Proteger

los activos de la organización contra fraudes y mal uso.

4. Estimular

el seguimiento de leyes, normas e instrucciones.


2. Asegurar

la y de

exactitud veracidad información contable y de otro tipo.

3. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua en: Procesos, Productos y servicios

5. Promover en la organización eficiencia y eficacia



Elementos de Control Interno

Organización

Planes, estructura, coordinación segregación de funciones, asignación de autoridad y responsabilidad


Procedimientos

Personal

Manual de normas, Instructivos, formularios, Informes

Entrenamiento, moralidad, remuneración adecuada

Contraloría

Auditoría interna, Presupuesto, Programas de evaluación



Requisitos del Control Interno El establecimiento de un sistema de control interno deberá, por lo menos, cumplir con requisitos tales como:

 Deben ser oportunos.  Funcionar según la estructura de la organización.  Ubicación estratégica.  Deben ser económicos.  Revelar las tendencias de las actividades controladas.

 Resaltar las excepciones.




Principios de Control Interno               

En toda operación: Aprobación, autorización, ejecución y registro. Debe existir manuales de Normas y Procedimientos. Uso de formularios preimpresos y con numeración consecutiva. Todos los pagos deben ser realizados mediante cheques. Los cheques deben llevar doble firma. Mensualmente debe elaborarse la conciliación bancaria. Los pagos menores realizarse por caja chica. Realizar arqueos de sorpresa. Cobros e ingresos deben ser depositados íntegros y diariamente. Segregación de funciones. La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Debe escogerse y entrenarse adecuadamente el personal. Rotación entre los empleados asignados a cada trabajo. Debe imponerse la obligación de disfrutar las vacaciones. Empleados que manejan efectivo y valores deben otorgar garantías personales (fianza).




Tipos de Control Interno Control Interno Contable: Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que tienen que ver principalmente con la protección de los activos y la confiabilidad de los registros contables.

Control Interno Administrativo: Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que tienen que ver principalmente con eficiencia de las operaciones y la adhesión a las políticas gerenciales.




Estudio del Control Interno

1

2

Narraciones escritas; Cuestionario; y Diagrama de flujo

Revisión preliminar del control interno: Puede realizarse mediante: Evaluación del Control Interno: Es la aplicación de:

Pruebas de cumplimiento y Pruebas sustantiva

Validez:

Objetivo del 3 estudio del control interno

Solamente se han registrado las transacciones autorizadas. Totalidad: Todas las transacciones autorizadas están registradas. Precisión: Las transacciones están registradas en:

• Cantidades correctas; • Categoría de cuentas apropiadas; y • Periodo correspondiente




Estudio preliminar por Cuestionario Es la elaboración y aplicación de un conjunto de preguntas muy específicas sobre áreas y procedimientos de la organización. A tales efectos se indica un modelo.

Preguntas

Si

No

NA

Observaciones

1.-¿Están las funciones del Departamento de Contabilidad completamente separadas de las que se enumera a continuación: a) Ventas b) Compras c) Crédito d) Ingresos de Efectivo e) Desembolsos de efectivo 2.- ¿Se utilizan formularios preimpresos con numeración consecutiva? 3.- ¿Los créditos son responsabilidad del Departamento de Crédito? 4.- ¿Los créditos son analizados con la documentación siguiente? a) Estados Financieros b) Referencias comerciales c) Referencias bancarias 5.- ¿Para el otorgamiento del crédito se toma en cuenta la ubicación geográfica del cliente? 6.- ¿El departamento de Ventas es quien fija los precios? 7.- ¿El almacén entrega mercancías bajo la documentación requerida? 8.- ¿El departamento de facturación compara la orden de venta con la orden de pedido del cliente?




Estudio preliminar por Diagrama de Flujo Es la representación gráfica de los pasos o acciones que se realizan en una operación.

Ventas

Crédito

Almacén

Despacho

Pedido

Orden de venta

Doc de ventas

Doc.. del cliente y Orden

Análisis Aprobado

Archivo


Facturación

Archivo

Doc., orden y crédito

Orden de Despacho

Facturas

Prepara mercancías

Archivo

Doc de Transportese

Archivo

Registros

Archivo



Evaluación por Pruebas de Cumplimiento Desde estados financieros hasta documentos soportes (facturas y otros)

Estados Financieros y/o declaración de impuesto

Libro Mayor

Libros o registros auxiliares

Libro Diario

Documentos soportes

Desde documentos soportes (facturas y otros) hasta estados financieros

Documentos soportes

Libros o registros auxiliares

Libro Diario

Estados Financieros y/o declaración de impuesto

Libro Mayor

Pruebas Sustantivas: Comprobación de saldos No de Cuenta

Denominación de la cuenta (Mayor)

Saldo Inicial

Movimiento en el periodo Débitos


Saldo Final Créditos



Auditoría Interna: Definición Es la realizada con recursos personas y materiales que pertenecen a la organización auditada.

Está encaminada a la revisión de operaciones administrativas, contables, financieras y de otra naturaleza, con el fin de promover eficiencia y eficacia.




Objetivos y Principios de Auditoría Interna Ayudar a la dirección de la organización en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades. Confidencialidad

Principios de Auditoría Interna

Integridad

Competencia

Objetividad




Control de producción

Finanzas

Administración de personal

Marketing

Compras de materias primas

Ventas

Control de pedidos

Alcance Auditoría Interna

Compras

Control de envíos

Contabilidad

Logística

Recursos humanos

Control de inventarios

Informes

Administración financiera




Qué no es Auditoría Interna El auditor interno no es juez. El auditor interno no es policía.

El auditor interno no es investigador para fraudes.

El auditor interno no persigue, no acosa.




Errores, Irregularidades y Fraudes




Errores Actos u omisiones no intencionados cometidos por uno o más individuos: Administradores, directivos, trabajadores o terceras personas ajenas a la organización. Ocurren por descuido, por actuar sin sentido común, pocos o insuficientes conocimientos, etc. en la realización de actividades o trabajos asignados. Por lo común: • Deja rastros. • Es individual. • Puede ser corregido. • No hay intenciones.




Irregularidades Actos u omisiones intencionados cometidos por uno o más individuos: Administradores, directivos, trabajadores o terceras personas ajenas a la organización.

    


Es intencional, se planifica. Difícil de detectar, Requiere de dos o más personas. Dificultad para ser corregido. Causa severos daños.



Fraudes Una manera de conseguir beneficios mediante la utilización de la inteligencia, viveza y creatividad del ser humano, pero sin intervención ni de fuerza ni de amenazas. Es un engaño, abuso de confianza, dolo, simulación, mala fe, argucias, etc. que perjudica a la persona contra quien se comete.




Señales de Fraude       

Estructuras organizacionales complejas. Dirección incompleta o sin dirección. Ubicación física de difícil acceso. Varias firmas de auditores externos. Cambios de fechas de cierre de estados financieros. Problemas de liquidez. Empleados:

• • • • • •

Renuentes a disfrutar vacaciones. Renuentes a aceptar cambios de su actividad Que permanecen en la oficina más allá de la hora de cierre o concurren a ella por fuera del horario habitual. Ausencias del lugar de trabajo, frecuente e injustificado, con explicación insuficiente o inadecuada. Que impiden que otros compañeros de trabajo atiendan a determinados clientes u operaciones. Cambios en el modus vivendi.




Oportunidades y motivos para el fraude        

Debilidad o falta en controles internos. Existencia de activos de fácil uso o conversión. Actividades incompatibles entre si. Personal con poca o mala capacitación. Sueldos y salarios bajos. No hay qué o quién lo impida. Baja probabilidad de ser descubierto Impunidad. El delincuente no recibe castigos.

Codicia

Motivos para el fraude

Problemas financieros Poca lealtad Reto




Maquillajes en Estados Financieros Aumento o disminución de los datos de los estados financieros de una organización, para conseguir objetivos que satisfagan intereses propios.  En el Balance General Activos: • Subvaloración. • • • •

Sobrevaloración. Ocultaciones. Activos inexistentes. Simulaciones.

Pasivos: • Sobrevaloración. • Subvaloración. • Ocultaciones • Pasivos inexistentes. • Simulaciones.

Patrimonio: Las modificaciones son consecuencias de los aumentos o disminuciones en activos y pasivos.

 En el Estado de Resultados •

• • •

Ingresos: Registrar ventas no realizadas. Reducción de ingresos. Ocultaciones de ingresos. Ingresos inexistentes.


• • • • • •

Gastos: Duplicación de facturas. Facturas impropias. Alteración de facturas. Facturas falsas. Ocultaciones de gastos. Gastos simulados.



Delitos Económicos y Financieros Delito no violento que da lugar a una pérdida patrimonial o financiera. Comprenden una amplia gama de actividades ilegales que, entre otros, incluye; fraude, evasión impositiva, retención indebida, blanqueo de dinero, etc. Algunas denominaciones son::

         

Fraude Corporativo Fraude Contable Fraude Administrativo Fraude Electrónico Fraude en Seguros Lavado de dinero Lavado de Activos Crimen Organizado Empresas de "fachada" Operaciones "Off Shore"


        

Fraude comercial Importaciones y exportaciones ficticias Evasión Fiscal Soborno a funcionarios públicos Fusiones o Alianzas con empresas criminales Financiamiento al Terrorismo Encubrimiento de operaciones ilegales Falsedad documentaria Competencia desleal



Pirámide Financiera Se trata de mecanismos en los cuales las ganancias que obtienen los primeros inversionistas provienen de los recursos que son aportados por nuevos inversionistas. En este mecanismo, los inversionistas en la cadena se comprometen a encontrar otras personas dispuestas a entrar en el negocio en las mismas condiciones, quienes a su vez, deben buscar a nuevos inversionistas, y así sucesivamente.


El primero recibe la inversión de los dos segundos; éstos de los cuatro terceros y así sucesivamente.



Fraudes en Internet Son astucias, artimañas y argucias que se utilizan para que el usuario caiga en la trampa de revelar identidad, claves, direcciones, cuentas bancarias, en general, datos privados, etc. Modalidad:

 Phishing.  Scam Ofertas falsas de trabajo.  Phishing-Car.  Pharming.  Web falsa de recargas.  Loterías falsas, El sol vuelve a salir



Fraudes en Internet Otras modalidades:          

Fraudes en subastas Timos de proveedores de servicios de internet Diseño/promociones de sitios web Abuso de tarjetas de crédito Marketing multinivel o redes piramidales Oportunidades de negocio “trabaje des su casa” Planes de inversión para hacerse rico rápidamente Fraudes en viajes o paquetes vacacionales Fraudes telefónicos Fraudes en recomendaciones sanitarias




Leyes aplicables    

Ley Orgánica contra la Delincuencia Organizada (LOCDO) Código Penal Ley contra la Corrupción Código Orgánico Tributario




Establézcase cierto o falso para cada situación a. b. c. d.

e. f. g.

______ Las organizaciones empresariales son mecanismos creados por la naturaleza. ______ individualmente, las acciones planear, organizar, dirigir y controlar, se consideran funciones administrativas. ______ El auditor interno debe juzgar las conductas impropias de los trabajadores. ______ El Mejoramiento Continuo se enfoca en el esfuerzo constante, no solo de mantener los estándares de trabajo, sino también de mejorarlos. _____ El objetivo del control interno es prever y corregir las desviaciones que ocurren en las operaciones de la entidad. _____ Los ingresos cobrados por adelantado aparecen en el estado de Ganancias y Pérdidas. _____ Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo la totalidad de una transacción comercial




Encerrar en un círculo la respuesta correcta

 La auditoria interna es la realizada con personal y recursos que: a) Pertenecen al BCV. b) Pertenecen a la empresa auditada. No pertenecen a la empresa c) auditada. d) No pertenecen al BCV.

 Ocultaciones de ingresos significa: a) b)

c) d)

Registrar ventas o prestación de servicios no realizadas Incorporación de facturas pertenecientes a otras personas,. Consiste en diferir el registro contable de los ingresos. Ninguna de las anteriores

 El sistema de control de una organización sirve para: a) Enfrentar el cambio. b) Crear mejor calidad. c) Agregar valor. d) Todas las anteriores.

 La evaluación del control interno permite: La rapidez a) transacciones La validez b) transacciones c)

de

las

de

las

de

las

La pesadez transacciones

d) Todas las anteriores.




Establézcase cierto o falso para cada situación a) b) c) d) e) f) g) h)

_____ En el fraude está implícita la doble “I”; esto es, la ingenuidad del delincuente y el ingenio de la victima. _____ Estructuras organizacionales complejas presumen situaciones de fraude. _____ Para cometer hechos dolosos en una organización, por lo común, se requieren más de dos personas. _____ El phishing es una modalidad de fraude que ocurre en los estados financieros. _____ La codicia es motivo para cometer fraudes. _____ El ingenio del delincuente y la ingenuidad de la víctima facilitan el fraude. _____ Las empresas pueden sobrevalorar sus activos para obtener aprobación de préstamos bancarios. _____ Las debilidades contables no presumen oportunidades para actos dolosos,




Encerrar en un círculo la respuesta correcta  El fraude es una actividad que requiere de: a) Autorización. b) c) d)

Legalidad. Astucia. Ninguna de las anteriores.

 La irregularidad:

 Un delito económico financiero ocurre por: a)

Vender en la calle

b) c) d)

Ganar en la lotería. Robar un Banco. Lavado de dinero.

 El maquillaje del estado de ganancias y pérdidas para ocultar ganancias se hace:

a)

Es intencional.

a)

Por duplicación de gastos

b)

No causa daños.

b)

Por alteración de facturas

c)

Es fácil de detectar.

c)

Disimulación de gastos.

d)

No es intencional.

d)

Todas las anteriores




Una empresa, por un computador y sus accesorios, pagó la suma total de Bs. 3.450.800. Se sabe que el costo de los accesorios es el 40% del costo de la computadora. La compra se realizó en marzo y la empresa cierra su ciclo contable en diciembre de cada año. La vida útil de cada uno de los bienes es de 5 años y 4 años respectivamente. Marque la cantidad correcta

a) ¿Cuál es el gasto de depreciación mensual de cada activo comprado? b) ¿Cuál es la depreciación acumulada de cada activo al cierre del 3er periodo contable? c) ¿Cuál es el costo de la computadora; y d) ¿Cuál es el costo de los accesorios?


40.181

41.081

41.180

40.811

25.400

20.054

20.540

25.004

1.109.185

1.185.109

1.185.901

1.109585

380.107

308.107

308.701

380.701

2.644.587

2.446.875

2.464.857

2.644758

985.943

958.493

895.934

895.943



El Gerente de un Banco de la localidad es, también, Tesorero de el Club Deportivo que opera en la zona. Está debidamente autorizado para comprar Bonos por un valor de Bs. 90.00.000 y Bs. 90.000.000 para el Banco y el Club respectivamente. El Tesorero solo compró bonos por Bs. 90.000.000. Cuando se lleva a cabo una auditoría en el Club Deportivo, el Tesorero toma los bonos del Banco y los deposita en la caja de seguridad de el Club. Cuando la auditoría es en el Banco, toma los bonos de la caja seguridad del Club y los deposita en la caja del Banco. a) b) c) d) e)

¿Existe algún problema en esta situación? Identifíquelos ¿Existe debilidad en el proceso de auditoría¿ ¿Por qué? ¿Qué ocurre con los intereses que generan los bonos? ¿Cuáles controles internos están presente en ambas entidades? ¿Qué controles internos recomendaría Ud. a cada entidad?




Con base en las cuentas contables y cifras que se indican, completase la cantidad faltante, en el espacio en blanco: Cuenta Contable

• • • • • • • • • • • • • •

Caja Cuentas por pagar Depreciación acumulada Capital social Inventarios Utilidades retenidas Crédito diferido Maquinarias Deuda Bancos Provisión incobrables Cargos diferidos Gastos por pagar Reserva legal Amortización acumulada


Saldo inicial

800

5.129 50.000 3.058 10.574 18.182 757 576 2.564 146

Debe

500 205 20.000 5.014 3.225 4.023

Haber

700 450 1.075 15.000 8.475 7.500 550

650 175 1.587 75 19

518 3.578 90 46

Saldo Final

355 5.359 2.163 11.172 10.275 16.508 432 336 199 65



En la empresa El Paraíso C.A. cuando se hace una compra de mercancías, envía un duplicado de la orden de compra al Departamento de Recepción. Al recibir las mercancías el empleado que las recibe registra su recepción en el duplicado de la orden de compra y lo envía al Departamento de Contabilidad como comprobante para el asiento correspondiente. Las mercancías pasan luego al almacén, donde se anota su cantidad en etiquetas colocadas en los casilleros de las mercancías. Con base en la situación antes expuesta.

a) b) c) d)

Preséntese un diagrama de flujo sobre el proceso de compras. Identificase en el control interno y, si las hay, las deficiencias. Señálese los errores o manipulaciones que puedan ocurrir; y Señálese las recomendaciones, en el interés de corregir cada uno de las deficiencias, si las hay.

