Alla ricerca del concetto di reddito in diritto tributario italiano; il primo elemento: ...
Il concetto di reddito e il rapporto tra bilancio d'esercizio di diritto ci-.
INDICE Prefazione alla VIII edizione Prefazione alla VII edizione . Prefazione alla VI edizione . Prefazione alla V edizione . . Prefazione alla IV edizione . Prefazione alla III edizione . Prefazione alla II edizione . . Prefazione alla I edizione . .
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. Pag. XIX .» XXI .» XXV . » XXIX . » XXXIII . » XXXV . » XXXVII . » XXXIX
Capitolo primo I CARATTERI ESSENZIALI DEI REDDITI TASSABILI CON IRPEF ED IRES (Gaspare Falsitta) 1. Premessa sul perché della nascita di due (sole) imposte fondate sulla tassazione di ogni tipo di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 1 2. I tre concetti di reddito proposti in economia finanziaria come base della tassazione: il reddito come prodotto netto, il reddito come entrata netta e il reddito come consumo; il reddito in economia d’azienda . . . . . . . . . . . » 2 3. Alla ricerca del concetto di reddito in diritto tributario italiano; il primo elemento: l’incremento del patrimonio preesistente formatosi in un lasso di tempo prefissato dalla legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 4 4. Il reddito come incremento patrimoniale di periodo al netto delle spese di produzione; i tipi di reddito tassati al lordo di eventuali spese; la forfettizzazione delle spese e il diniego irragionevole di deducibilità di spese effettive («estrogeni tributari»): rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 11 5. La «fonte» produttiva del reddito: nel sistema italiano la «fonte» è causa necessaria («condicio sine qua non»), ma non è indispensabile che sia causa esclusiva dell’arricchimento reddituale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13 6. Il «distacco» dell’incremento di patrimonio dalla sua «fonte» di produzione. Redditi maturati («accrued»), redditi realizzati, redditi «percepiti»: la varietà di soluzioni adottate in funzione delle varie categorie di reddito o nell’ambito della stessa categoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 16 7. Il «possesso» dal reddito e la sua «ascrivibilità» ad uno dei soggetti passivi delle relative imposte nel periodo di commisurazione di queste . . . . . . . » 18 8. Il riporto delle perdite pregresse e i suoi limiti; la compensazione «orizzontale»; irrazionalità di molte scelte legislative a questo riguardo . . . . . . . . » 20
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9. Compendiosa analisi di alcune dicotomie legislative: redditi reali e redditi nominali (o apparenti); concreti e astratti; effettivi e normali, continuativi e occasionali, a formazione infrannuale o poliennale . . . . . . . . . . . . . Pag. 22 10. Il reddito di impresa come incremento verificatosi nel periodo di riferimento stabilito dalla legge, prodotto da quella fonte tipica costituita dal patrimonio e dall’attività d’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 26 11. I criteri generali applicabili per accertare l’esistenza e quantificare l’utile o la perdita verificatisi in modo certo ed oggettivamente determinabile nel patrimonio di impresa nel periodo di «competenza»; la ratio della divergente disciplina tra utile civilistico e reddito fiscale . . . . . . . . . . . . . . » 29 12. Il concetto di reddito e il rapporto tra bilancio d’esercizio di diritto civile e bilancio fiscale nel circoscritto comparto delle società quotate, obbligate in Italia ad adottare gli Ias: la confusa e contraddittoria sequenza di soluzioni codificate: dalla dipendenza relativa del 2005 alla dipendenza assoluta (o «rafforzata») del 2007 e al conato di retromarcia del 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 34 13. Caratteri peculiari dei redditi fondiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 40 14. Sviluppo del concetto del reddito di capitale: dal frutto civile predeterminato al reddito come entrata comunque collegata alla disponibilità del capitale del contribuente da parte di terzi; percezione e maturazione nel reddito di capitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 42 15. Estensione del reddito di lavoro dipendente. Le confusioni del legislatore ed il modo per superarle: la differenza tra risarcimento del danno emergente, escluso da tassazione e del lucro cessante, tassabile. Il reddito da lavoro dipendente come novella ricchezza «percepita» . . . . . . . . . . . . » 43 16. La coincidenza del concetto di «attività commerciale occasionale» e della abrogata «operazione speculativa isolata»: ratio della abrogazione . . . . . » 45 17. La riforma realizzata col decreto n. 461/1997 (tassabilità di quasi tutte le plusvalenze occasionali) come dubbio approdo del sistema italiano al concetto di reddito-entrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 50 18. Carattere «residuale» della categoria F («redditi diversi») ed erroneità della tesi della «tassatività» delle fattispecie reddituali elencate nel testo unico . » 51 19. Disamina di talune fattispecie anomale. Un caso di reddito senza fonte produttiva riconducibile al contribuente: i redditi di lavoro autonomo maturati in capo al de cuius e percepiti dall’erede . . . . . . . . . . . . . . . . » 52 20. Il concetto «speciale» di reddito imponibile quale «residuo attivo» nelle procedure concorsuali: ratio della scelta del legislatore . . . . . . . . . . . » 54 21. I proventi da attività illecita e in specie da reato nella confusa e farraginosa soluzione accolta dal legislatore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 56 22. Il fallimento della riforma degli anni 1971/1973 per quanto concerne la giusta tassazione del reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 59 23. Le deleghe per la riforma dell’irpef contenute nella legge finanziaria 1997. La dual income tax (Dit) e la riforma dei redditi di lavoro dipendente, di capitale e «diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 61 24. Bilancio delle riforme del quadriennio 1997-2000. Il totale fallimento dell’Irpef come imposta progressiva con forti elementi di «personalità» . . . . » 62
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25. La riforma fiscale progettata con la legge di delega n. 80 del 7/4/2003 e mai attuata. Gli altri tentativi di riforma del periodo 2002-2009 e del 2010/2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag.
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Capitolo secondo L’IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) Sezione I IL PRESUPPOSTO DI FATTO DELL’IRPEF E I SOGGETTI PASSIVI (Silvia Pansieri) 1. 2. 3. 4. 5.
Le categorie di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 67 Rapporti tra il reddito e il territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 71 I redditi della famiglia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 82 I redditi prodotti in forma associata e il principio di trasparenza . . . . . . » 86 I redditi derivanti dal controllo di società residenti nei cc.dd. paradisi fiscali nonché da società estere collegate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 93 6. La nuova disciplina relativa alle holding non residenti e ai trust. Cenni e rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 99 7. Le imprese familiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 102 8. Lineamenti della riforma del sistema fiscale parzialmente attuata e nuovi orientamenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 104
Sezione II LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPONIBILE E DELL’IMPOSTA (Silvia Pansieri) 1. Il periodo di imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 108 2. La determinazione del reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 109 3. Gli oneri deducibili e la quantificazione della base imponibile. Le detrazioni d’imposta per spese effettive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 116 4. La determinazione dell’imposta lorda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 125 5. Le detrazioni per carichi di famiglia e le altre detrazioni . . . . . . . . . . . » 127 6. Lo scomputo delle detrazioni per oneri, dei crediti di imposta e delle ritenute alla fonte a titolo di acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 131 7. La liquidazione dell’imposta: versamento o rimborso. La dichiarazione . . » 135 8. I redditi soggetti a tassazione separata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 136
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Sezione III LE CATEGORIE REDDITUALI: 1 - I REDDITI FONDIARI (Silvia Pansieri) 1. 2. 3. 4.
Caratteristiche generali dei redditi fondiari . I redditi dei terreni: a) il reddito dominicale Segue: b) il reddito agrario . . . . . . . . . . Il reddito dei fabbricati . . . . . . . . . . . .
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Sezione IV 2 - I REDDITI DI CAPITALE (Silvia Pansieri) 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria . . . . . . . . . . . . . . Pag. 163 2. La prima categoria dei redditi di capitale: gli interessi e gli altri redditi di capitale derivanti da mutui e da rapporti di finanziamento . . . . . . . . . . » 175 3. La seconda categoria dei redditi di capitale: i proventi derivanti dalla partecipazione in società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 184
Sezione V 3 - I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE (Silvia Pansieri) 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria dei redditi di lavoro dipendente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 192 2. Onnicomprensività del concetto di reddito di lavoro dipendente e tassatività delle esclusioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196 3. La problematica relativa alle indennità risarcitorie e ai rimborsi spese . . . . » 200
Sezione VI 4 - I REDDITI DI LAVORO AUTONOMO (Silvia Pansieri) 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria . . . . . . . . . . . . . . Pag. 210 2. La determinazione della base imponibile nel reddito di lavoro autonomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 216
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Sezione VII 5 - I REDDITI D’IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Quadro della normativa riguardante il reddito d’impresa . . . . . . . . . . . Pag. 226 2. La fonte del reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 227 3. Categorie soggettive e reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 238 Sezione VIII 6 - I REDDITI DIVERSI (Silvia Pansieri) 1. 2. 2a. 2b. 3. 4.
Caratteri generali dei «redditi diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . Le plusvalenze occasionali e isolate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cessioni di terreni e beni immobili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La cessione di partecipazioni sociali e altri titoli e strumenti finanziari I redditi derivanti da attività non esercitate abitualmente . . . . . . . Gli altri «redditi diversi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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. Pag. 241 . » 242 . » 243 . » 247 . » 256 . » 257
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. Pag. 261 . » 271 . » 273 . » 281 . » 288 . » 292
Capitolo terzo L’IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ Sezione I DISPOSIZIONI GENERALI (Giuseppe Zizzo) 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Considerazioni preliminari . . . . . . La struttura della normativa sull’ires La soggettività passiva . . . . . . . . . La commercialità . . . . . . . . . . . La residenza . . . . . . . . . . . . . . La determinazione dell’imposta . . .
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Sezione II LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DELLE SOCIETÀ E DEGLI ENTI COMMERCIALI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione del reddito d’impresa. Dichiarazione dei redditi e bilancio d’esercizio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 294 2. Segue: le società che adottano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS) . » 300
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3. Il meccanismo delle variazioni in aumento o in diminuzione . . . . . . . . Pag. 311 4. Il riporto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 316 5. Regole attinenti all’imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 323 6. Segue: le cessioni di beni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 327 7. Segue: le prestazioni di servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 335 8. Segue: la certezza dell’esistenza e l’obiettiva determinabilità dell’ammontare . » 340 9. Segue: la violazione delle regole sull’imputazione temporale dei componenti di reddito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 346 10. I beni relativi all’impresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 348 11. Regole attinenti alla determinazione del costo dei beni relativi all’impresa . » 364 12. I componenti positivi: i ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 374 13. Segue: le plusvalenze patrimoniali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 383 14. Segue: la participation exemption . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 389 15. Segue: le sopravvenienze attive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 401 16. Segue: i dividendi e gli interessi attivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 408 17. Segue: i proventi immobiliari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 418 18. I componenti negativi. Regole generali: la previa imputazione a conto economico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 420 19. Segue: regole generali: l’inerenza all’attività imprenditoriale . . . . . . . . » 428 20. Segue: regole generali: l’inerenza all’attività imprenditoriale e le predeterminazioni normative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 438 21. Segue: regole generali: l’inerenza alle attività o ai beni da cui derivano ricavi e proventi computabili nel reddito d’impresa . . . . . . . . . . . . . . » 442 22. Segue: le spese per prestazioni di lavoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 446 23. Segue: gli interessi passivi: interessi passivi e dividendi nei rapporti tra società e soci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 448 24. Segue: gli interessi passivi: i limiti alla loro deduzione . . . . . . . . . . . . » 455 25. Segue: il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio . . . . . . . . . » 462 26. Segue: gli oneri fiscali, contributivi, e di utilità sociale . . . . . . . . . . . . » 466 27. Segue: le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite . » 470 28. Segue: l’ammortamento dei beni materiali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 482 29. Segue: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 488 30. Segue: l’ammortamento dei beni immateriali e le spese ad utilità pluriennale . » 490 31. Segue: l’ammortamento finanziario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 502 32. Segue: gli accantonamenti a fondi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 503 33. La valutazione delle rimanenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 508 34. La valutazione delle rimanenze delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 513 35. La valutazione dei titoli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 517 36. I componenti di reddito derivanti da contratti di leasing . . . . . . . . . . . » 524 37. I componenti di reddito derivanti dai rapporti internazionali . . . . . . . . » 528 38. Segue: i prezzi di trasferimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 530 39. Segue: i componenti negativi derivanti da operazioni con imprese domiciliate nei «paradisi fiscali» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 534
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40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.
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I consolidati e la tassazione per trasparenza: inquadramento generale . . . Pag. 537 Il consolidato nazionale: presupposti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 541 Segue: la determinazione della base imponibile e dell’imposta . . . . . . . » 545 Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 552 Il consolidato mondiale: presupposti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 555 Segue: la determinazione della base imponibile e dell’imposta . . . . . . . » 558 Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 561 La tassazione per trasparenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 562 I regimi speciali: le imprese minori, le imprese di allevamento, le imprese che esercitano determinate attività agricole, la tonnage tax . . . . . . . . . » 569
Sezione III GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali . . . . Pag. 572 2. La determinazione della base imponibile delle società e degli enti non residenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 581 3. Segue: la stabile organizzazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 585
Capitolo quarto LE VICENDE STRAORDINARIE NEL REDDITO D’IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Le vicende straordinarie: inquadramento generale . . . . . . . . . . . . . . Pag. 591 2. Il trasferimento dell’azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 594 3. Il trasferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento e gli scambi di partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 607 4. La trasformazione delle società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 612 5. La trasformazione eterogenea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 616 6. La fusione. Le plusvalenze e le minusvalenze dei beni delle società incorporate o fuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 620 7. Segue: la sostituzione delle partecipazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 622 8. Segue: la successione nelle posizioni delle società incorporate o fuse e le differenze di fusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 624 9. Segue: le riserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 632 10. Segue: il riporto delle perdite pregresse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 639 11. Segue: la decorrenza della fusione e la dichiarazione dei redditi delle società incorporate o fuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 645 12. La scissione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 649
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13. Segue: le «posizioni soggettive» e le riserve della scissa . . . . . . . . . . . Pag. 654 14. Segue: il riporto delle perdite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 658 15. Segue: la decorrenza della scissione e la dichiarazione dei redditi della società scissa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 660 16. Le operazioni straordinarie internazionali. Il trasferimento all’estero o dall’estero della sede . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 663 17. La liquidazione ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 670 18. Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa . . . . . . . . . . . . . » 676 19. Il concordato preventivo e il concordato fallimentare . . . . . . . . . . . . » 685
Capitolo quinto I SOGGETTI DELL’IMPOSIZIONE REDDITUALE SOTTOPOSTI A PREDETERMINAZIONI NORMATIVE Sezione I GLI ENTI COLLETTIVI DI OGNI TIPO «NON OPERATIVI» (Mauro Beghin) 1. Aspetti generali della disciplina riguardante le società e gli enti c.d. «non operativi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 689 2. I soggetti ricadenti nel campo di applicazione della disciplina in base al test di operatività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 693 3. I soggetti ricadenti nel campo di applicazione della disciplina delle società non operative in ragione delle perdite fiscali prodotte nei precedenti periodi d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 697 4. Gli effetti giuridici della disciplina sul versante della determinazione del reddito minimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 699 4.1. Le modalità di calcolo e l’apoditticità delle percentuali impiegate . . . » 699 4.2. L’inasprimento dell’aliquota IRES per le società e gli enti «non operativi» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 703 4.3. Il trattamento delle perdite fiscali pregresse . . . . . . . . . . . . . . . » 707 5. L’interpello disapplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 708 5.1. Gli elementi da porre a sostegno dell’istanza di disapplicazione . . . . » 708 5.2. Alcune questioni procedimentali e processuali . . . . . . . . . . . . . » 711
Sezione II I SOGGETTI SOTTOPOSTI ALL’APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE (Mauro Beghin) 1. Le ragioni delle predeterminazioni normative incentrate sugli studi di settore. Breve ricognizione delle fonti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 715
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2. I soggetti passivi rientranti nel campo d’applicazione della disciplina . . . Pag. 721 3. Il procedimento di formazione degli studi. In particolare, la loro connotazione statistico-probabilistica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 724 4. I risultati espressi dagli studi di settore. In particolare, gli indici di coerenza e di congruità e il ruolo dei nuovi «indicatori di normalità economica» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 729 5. Profili applicativi. La peculiare «vincolatività» degli studi sul piano sostanziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 733 6. La situazione di «non congruità» e l’impatto sull’attività di accertamento . » 735 7. Studi di settore, motivazione e prova dell’avviso di accertamento . . . . . . » 740 8. Il rispetto del livello di congruità (anche per effetto di adeguamento spontaneo) e gli effetti «premiali» sul fronte del potere di accertamento. La sorte dei soggetti «non congrui» e dei soggetti «congrui» ma non «coerenti» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 745
Capitolo sesto L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Paolo Centore) 1. Premessa. Fisionomia dell’imposta sul valore aggiunto sotto il profilo economico-finanziario e ragioni dell’introduzione di essa nel nostro ordinamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 753 2. Il presupposto dell’iva e gli «indici» di capacità contributiva da essa colpiti: rassegna critica di varie teorie e nostra opinione al riguardo . . . . . . . » 757 3. L’operazione rilevante ai fini iva: le cessioni di beni . . . . . . . . . . . . . » 761 4. L’operazione rilevante ai fini iva: le prestazioni di servizi . . . . . . . . . . » 770 5. Il profilo soggettivo dell’operazione rilevante: l’esercizio di imprese o di arti e professioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 774 6. Il profilo territoriale dell’operazione rilevante . . . . . . . . . . . . . . . . . » 783 7. Il momento di effettuazione dell’operazione rilevante e l’esigibilità dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 804 8. Le cessioni rilevanti «non imponibili»: a) cessioni e prestazioni assimilate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 810 9. Una speciale classe di operazioni tassabili: le importazioni . . . . . . . . . » 814 10. Segue: le operazioni intracomunitarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 815 11. Le operazioni esenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 825 12. La base imponibile e le aliquote della singola operazione tassabile con iva . » 829 13. Il meccanismo applicativo: gli effetti giuridici collegati alla singola operazione con riguardo ai «soggetti iva» (obbligo di fatturazione e di rivalsa, diritto alla detrazione dell’iva sugli acquisti) . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 831 14. Obblighi formali dei «soggetti iva» preliminari all’esercizio dell’attività o relativi a singole operazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 836 15. Aspetti del meccanismo applicativo dell’iva «anticipata» relativi a masse di operazioni: liquidazioni, versamenti, dichiarazioni annuali, rimborsi . . . . » 840 16. Regimi semplificati e speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 844
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Capitolo settimo LE IMPOSTE DI REGISTRO, IPOTECARIE E CATASTALI Sezione I L’IMPOSTA DI REGISTRO (Nicoletta Dolfin) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
L’evoluzione del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 847 Il duplice presupposto di fatto del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 849 La tipologia degli atti ai fini dell’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . » 849 La registrazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 852 I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 852 I criteri di applicazione del tributo: a) l’interpretazione degli atti . . . . . . » 854 Segue: b) il regime degli atti a contenuto plurimo . . . . . . . . . . . . . . » 857 Segue: c) trattamento degli atti plurimi riferentisi ad una medesima vicenda giuridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 859 Segue: d) previsioni antielusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 860 Segue: e) il regime degli atti invalidi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 862 Segue: f) la determinazione della base imponibile . . . . . . . . . . . . . . » 863 Segue: g) i criteri impositivi per gli atti societari . . . . . . . . . . . . . . . » 865 La riscossione dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 867 Sezione II LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI (Nicoletta Dolfin)
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Brevi cenni sulla evoluzione storica delle imposte ipotecarie e catastali . . Pag. 869 Il presupposto dell’impresa ipotecaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 870 I soggetti passivi dell’imposta ipotecaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 872 La fattispecie di imposta ipotecaria in misura proporzionale e in misura fissa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 873 La determinazione della base imponibile dell’imposta ipotecaria . . . . . . » 875 Il presupposto dell’imposta catastale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 878 I soggetti passivi dell’imposta catastale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 879 Le fattispecie di imposta catastale in misura proporzionale e in misura fissa » 879 L’accertamento e la riscossione delle imposte ipotecarie e catastali . . . . . » 880
Capitolo ottavo L’IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI (Gaspare Falsitta e Nicoletta Dolfin; revisione a cura di Nicoletta Dolfin) 1. Il prelievo sugli arricchimenti gratuiti: l’imposta sulle successioni e donazioni. Evoluzione storica del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 883
XV
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2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Il presupposto e i soggetti passivi dell’imposta di successione . . . . . . . . Pag. 886 Territorialità dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 894 La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 896 Aliquote e determinazione dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 900 Agevolazioni e riduzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 902 Applicazione del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 905 L’imposta sulle donazioni: il presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 908 I soggetti passivi e la questione della solidarietà tra donante e donatario . . » 914 La territorialità dell’imposta sulle donazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . » 915 Il trattamento riservato all’atto gratuito invalido . . . . . . . . . . . . . . . » 916 La base imponibile, le aliquote e il procedimento di applicazione dell’imposta sulle donazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 917 13. L’accertamento delle donazioni indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 918
Capitolo nono LE ACCISE (IMPOSTE DI FABBRICAZIONE E DI CONSUMO) (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. 2. 3. 4.
Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 921 Il presupposto di fatto delle «accise» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 925 I soggetti passivi dell’imposta e la natura di essa . . . . . . . . . . . . . . . » 928 Licenza fiscale, obblighi del depositario autorizzato e circolazione dei prodotti soggetti ad accisa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 932 5. Le fasi dell’applicazione (dichiarazione, imposizione e riscossione), il contenzioso e le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 933 6. Le singole accise armonizzate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 935 7. Le singole accise non armonizzate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 937
Capitolo decimo LE IMPOSTE DOGANALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Il diritto doganale e i tributi doganali . . . Il presupposto di fatto dei diritti di confine Il territorio doganale . . . . . . . . . . . . . Le destinazioni doganali . . . . . . . . . . . I soggetti passivi . . . . . . . . . . . . . . . Le procedure di applicazione . . . . . . . . Il contenzioso (cenni e rinvii) . . . . . . . .
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. Pag. 939 . » 943 . » 944 . » 946 . » 947 . » 950 . » 953
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Capitolo undicesimo I TRIBUTI ERARIALI «MINORI» (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Mauro Beghin) 1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. L’imposta di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. L’imposta «speciale» di bollo e l’imposta «straordinaria» di bollo per le attività finanziarie oggetto di emersione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Considerazioni di ordine generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. La natura dell’imposta di bollo speciale annuale e dell’imposta straordinaria di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. La riscossione dell’imposta speciale di bollo e dell’imposta straordinaria di bollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Il contributo unificato per le spese degli atti giudiziari . . . . . . . . . . . . 5. La «tassa» sui contratti di borsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Le tasse sulle concessioni governative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. L’imposta sugli intrattenimenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. L’imposta sulle assicurazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Capitolo dodicesimo L’IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (Roberto Schiavolin) 1. Oggetto e funzioni dell’imposta; problemi di illegittimità costituzionale e comunitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Il presupposto: profili oggettivi e soggettivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. La base imponibile: regole generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Il valore della produzione netta: attività commerciali (escluse quelle finanziarie e assicurative) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. L’imponibile delle altre attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Soggetti attivi e profili territoriali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Aliquote e profili applicativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Capitolo tredicesimo I TRIBUTI LOCALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. I tributi degli enti locali e delle regioni: il c.d. «federalismo fiscale» . . . . . Pag. 1015 2. La disciplina attuale e di prossima applicazione in tema di «federalismo fiscale» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1025 3. La nuova «imposta municipale propria» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1030
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4. I prelievi per lo smaltimento dei rifiuti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pag. 1041 5. Imposta comunale sulla pubblicità e tassa sulle pubbliche affissioni; canone per l’installazione di mezzi pubblicitari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1049 6. La tassa e il canone per l’occupazione di spazi e aree pubbliche . . . . . . . » 1053
Capitolo quattordicesimo LA FISCALITÀ DELLA UNIONE EUROPEA (Elena Falsitta; aggiornamento di Laura Paredi) 1. Dai Trattati istitutivi della Comunità (CECA, CEE, EURATOM) al Trattato di Lisbona; le disposizioni del Trattato aventi carattere fiscale . . . . . . 2. Il diritto tributario comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Le «risorse proprie» della Unione Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. L’armonizzazione delle imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. L’imposta sulla cifra d’affari e l’armonizzazione comunitaria . . . . . . . . . 6. Armonizzazione fiscale e imposte dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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