Vademecum Vennootschapsbelasting Een ... - Uitgeverij Larcier

Chevalier-2012.book Page I Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

Vademecum Vennootschapsbelasting Een resultaatgerichte benadering

Chevalier-2012.book Page II Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

Chevalier-2012.book Page III Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

Vademecum Vennootschapsbelasting Een resultaatgerichte benadering

CLAUDE CHEVALIER

Chevalier-2012.book Page IV Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kan noch de auteur, noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enige fout, die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.

© Groep De Boeck NV, Brussel, 2012 Departement Larcier Gent Coupure Rechts 298 – 9000 Gent Verantwoordelijke uitgever: Vincent Simonart, Afgevaardigd bestuurder, Groep De Boeck Opmaak: proxessmaes.be

Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand, of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. ISBN: 978-2-8044-####-#

Depot: 2012/0031/###

Chevalier-2012.book Page i Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

WOORD VOORAF

Wo o r d Vo o r a f

De vennootschapsbelasting zag in België het levenslicht bij de wet van 20 november 1962. Haar basisstructuur heeft de tand des tijds goed doorstaan. Het is nog altijd een synthetische belasting op de totale winst van lichamen met rechtspersoonlijkheid en fiscaal domicilie in België, die zich met de exploitatie van een onderneming of met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden. De vennootschapsbelasting heeft zich steeds kunnen verheugen in een behoorlijke belangstelling vanwege de fiscale rechtsleer. In die rechtsleer kon men tot nu toe drie grote benaderingswijzen onderscheiden. Een eerste groep van auteurs benaderde de vennootschapsbelasting vanuit het wettelijke systeem en bestudeerde de belastbare grondslag hoofdzakelijk aan de hand van de uit de personenbelasting stammende indeling (onroerende, roerende en eigenlijke beroepsopbrengsten). Een tweede groep gebruikte hoofdzakelijk de administratief-technische benadering van de vennootschapswinst, die men vindt in het Koninklijk Besluit tot uitvoering van het WIB (gereserveerde winst, dividenden en verworpen uitgaven). Een derde groep van auteurs nam als uitgangspunt het balansschema van het K.B. tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen. De heer Claude Chevalier doet het anders. Hij laat zich voornamelijk leiden door het inzicht dat het globale belastbare winstsaldo van een vennootschap steeds het resultaat is van een dagelijkse wisselwerking van opbrengsten en kosten. Maar in plaats van het traditionele onderscheid tussen onroerende, roerende en eigenlijke beroepsopbrengsten te volgen, gaat hij vooral uit van het schema van de resultatenrekening dat men vindt in het K.B. tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen. Natuurlijk vult hij deze benadering aan met de behandeling van alle klassieke items van de vennootschapsbelasting op de plaatsen waar men die traditioneel verwacht. Deze benadering aan de hand van het schema van de resultatenrekening is origineel. Zij geeft de auteur de gelegenheid om zeer diep te graven in alle mogelijke hoofden nevenaspecten van de grondslag van de vennootschapsbelasting. Het werk van de heer Chevalier is indrukwekkend en dwingt ontzag af. Het is zeer volledig in alles wat de vennootschapsbelasting zelf aangaat en biedt zeer veel informatie omtrent de achtergrond van vele nevenaspecten. De vennootschapsfiscalist zal hier veel te weten komen over de juridische en fiscale bijzonderheden die schuilgaan achter de cijfers waarmee hij dagelijks wordt geconfronteerd. Hij zal dit boek zelden of nooit tevergeefs raadplegen. Prof. Dr. S. Van Crombrugge Gewoon Hoogleraar Universiteit Gent

LARCIER

–

V A D E M E C U M V E N N O O TS C H AP S B E L A S TI N G

2 012

I

Chevalier-2012.book Page ii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

Chevalier-2012.book Page iii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

I N L E I DI N G

Inleiding

Traditionele handboeken vennootschapsbelasting verstaan onder winst hoofdzakelijk de aangroei van het netto-actief van de vennootschap zoals deze uit de balans blijkt. Op fiscaal vlak resulteert dit in een technische benadering waarbij de belastbare grondslag wordt vastgesteld door de zes bewerkingen uit te voeren. Deze statische benadering, die weliswaar juist is, heeft het nadeel dat weinig aandacht besteed wordt aan de resultatenrekening. Bovendien leent deze aanpak zich er niet toe om de verwevenheid van het inkomstenbelastingenrecht en het boekhoudrecht voldoende tot uiting te brengen. De nettoactiefbenadering is een conceptuele benadering die de winst als een saldo en dus als een statisch gegeven beschouwt en laat dus niet toe om in detail de flux van verrichtingen na te gaan, die in de loop van de boekhoudperiode het uiteindelijke resultaat heeft tot stand gebracht. Voor de praktijk van de fiscale winstberekening is zulks nochtans onontbeerlijk. Dit blijkt reeds duidelijk uit de structuur van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen. Ter uitvoering van het algemeen principe geformuleerd in artikel 6 WIB, volgens hetwelk de belasting alleen het nettoinkomen treft, wordt de bedrijfswinst vooreerst bruto omschreven door de aanduiding van de hoofdbestanddelen in artikel 24 WIB. Om te komen tot de nettobedrijfswinst, die in beginsel de belastbare grondslag uitmaakt, worden vervolgens bepaalde aftrekken toegestaan in artikel 49 e.v. van het WIB. Achter die wettelijke benadering schuilt onmiskenbaar ook een winstbegrip dat de winst ziet als een geheel van afzonderlijke bestanddelen die voortvloeien uit de permanente wisselwerking tussen opbrengsten en kosten. Heden ten dage leent de resultatenrekening zich beter tot de praktische uitwerking van de resultatenberekening want de boekhoudhervorming in 1975-76 heeft de praktische bruikbaarheid van de nettoactiefbenadering voor de vaststelling van de fiscale winst beperkt. De nettoactiefbenadering ziet de winst als een eindsaldo dat kan worden afgelezen van de balans. Met de boekhoudhervorming van 1975-76 is echter een duidelijke accentverschuiving opgetreden in de verhouding tussen de verschillende jaarstukken. Het hoofdaccent van de informatie werd verschoven van de balans naar de resultatenrekening. De balans wordt thans opgesteld na toewijzing, d.w.z. rekening houdend met de beslissingen tot besteding van het saldo van de resultatenrekening en van het overgedragen resultaat. De dynamische winstvaststellingsmethode geeft meer inzicht in het proces van de winstvorming. Zij leert hoe de winstbestanddelen van dag tot dag het uiteindelijke jaarresultaat hebben opgebouwd. De dynamische methode ondervangt de beperkingen die aan de vermogensvergelijking vanuit pragmatisch standpunt moeten worden toegeschreven. Daarom wordt in het onderhavig boek gekozen voor een dynamische en tevens meer bedrijfseconomische benadering van het winstbegrip: het globale winstsaldo op jaarbasis is het gevolg van de dagelijkse wisselwerking van kosten en opbrengsten. Door de kosten en opbrengsten in te delen in respectievelijk bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke resultaten komt de verwevenheid van het inkomstenbelastingenrecht en de boekhoudkundige praktijk centraal te staan. Deze structuur leent zich er ook toe om soms verbanden te leggen met enerzijds, andere fiscale rechtstakken (personenbelasting, BTW, registratierechten, gewestbelastingen) en anderzijds, niet-fiscale rechtstakken (vennootschapsrecht, arbeidsrecht, sociaalzekerheidsrecht). De rechtsbeoefenaar, die een specifiek probleem wil ontleden, mag zich immers niet beperken tot de regelen van een bepaalde tak, maar moet ook aandacht hebben voor de regelen van de andere (fiscale) rechtstakken die het geval kunnen beïnvloeden. Tussen de verschillende studiegebieden bestaan immers geen waterdichte afsluitingen.

LARCIER

–


2 012

III

Chevalier-2012.book Page iv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INLEIDING

Omdat het boekhoudrecht het fiscaal recht beheerst in de mate waarin het fiscaal recht er niet van afwijkt en omdat de adviespraktijk van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) in het verleden in belangrijke mate heeft bijgedragen tot de doctrinaire uitbouw van het Belgisch boekhoudrecht wordt regelmatig melding gemaakt van de adviezen van de CBN. De verwijzingen naar hoofdzakelijk recente rechtspraak laten ook toe na te gaan in welke mate de administratieve zienswijze in overeenstemming is met de thans vigerende wettelijke bepalingen. Een toetsing met de rechtspraak van het Hof van Justitie mag hierbij ook niet ontbreken. Ofschoon de directe belastingen bij de huidige stand van het gemeenschapsrecht niet tot de bevoegdheidssfeer van de Gemeenschap behoren, zijn de Lidstaten niettemin verplicht de bij hen verbleven bevoegdheden in overeenstemming met het gemeenschapsrecht uit te oefenen1. De bruikbaarheid van het boek wordt tenslotte ook verzekerd door het uitgebreid trefwoordenregister. Voor een rationeel overzicht werd de stof in dit boek verwerkt in 11 delen. In het eerste en tweede deel wordt het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting geschetst, wordt stilgestaan bij enkele fiscale basisbegrippen en komt ook de aangifteverplichting ter sprake. In deel 3 wordt op uitvoerige wijze ingegaan op de beroepskosten. De opbrengsten, die ingedeeld werden in bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke opbrengsten, komen aan bod in respectievelijk delen 4, 5 en 6. De belastbare grondslag in de vennootschapsbelasting maakt het voorwerp uit van deel 7. De praktische berekening van de vennootschapsbelasting treft men vervolgens aan in deel 8. Alle reorganisatieverrichtingen werden gegroepeerd in deel 9, de vennootschapsbelasting die specifiek toepasselijk is op bepaalde vennootschappen komt ter sprake in deel 10 en in het laatste deel komt de fiscale rulingprocedure ter sprake. De stof is bijgewerkt tot 24 april 2012. Claude Chevalier Licentiaat in de rechten Praktijkassistent Vakgroep Belastingrecht – Universiteit Gent

1

IV

H.v.J., 14 februari 1995, zaak C-279/93, Schumacker, overweging 21; H.v.J., 11 augustus 1995, zaak C-80/94, Wielockx, overweging 16; H.v.J., 27 juni 1996, zaak C-107/94, Asscher, overweging 36, verwijzing door S. VAN CROM BRUGGE in Het wezen en de ontwikkeling van het Europees fiscaal recht, Thorbecke-colleges, Gandaius, 2009, randnr. 22.

LARCIER

–

V A DE M E C U M V E N N O O T S C H A P SB E L A S T I N G

20 12

Chevalier-2012.book Page v Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

I N H O U DS T A FE L

Inhoudstafel WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

i

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

iii

DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . .

3

Hoofdstuk 2.

Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 4 4

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . § 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . § 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . § 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen

5 5 5 5 6 7 7 8 8 8 9 9

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaardelijke fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderworpenheid aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–


2 012

9 10 11 12 12 12 12 14 14 14 15 15 15 15 15 16 V

Chevalier-2012.book Page vi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De feitelijke verenigingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving geen rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16 17

Hoofdstuk 3.

18

De fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Plaats van de werkelijke leiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Regeling voor onderling overleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19 19 20 20 20

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21 21 21 22

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22 22 23

Hoofdstuk 4.

Exploitatie of winstgevende bezigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24 24 24 24

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

Hoofdstuk 5.

Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . § 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . § 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

28 28 29 30 30 30 30 30 31 31

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijvigheid die niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt gevoerd

32 32 32

VI

LARCIER

–


20 12

32 32 32 34

Chevalier-2012.book Page vii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


C. Bedrijvigheid die bijkomstig op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen betrekking heeft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

35 36

DEEL 2 BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT Hoofdstuk 1.

Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . § 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 40 40 41 41 41

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42 42 42

Hoofdstuk 2.

Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifteformulier 275.1 of elektronische aangifte via BIZTAX . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aangifte in de rechtspersonenbelasting i.p.v. in de vennootschapsbelasting . . . . . § 5. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschapsrechtelijke criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale relevantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Omrekening indien boekhouding gevoerd in vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . .

44 44 45 45 46 46 46 51 52

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fuserende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Individueel uitstel wegens ernstige redenen of overmacht . . . . . . . . . . . . . . . . C. Collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

63 63 63 63 64 64 64 64 65 65 66 66 66

Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67

Hoofdstuk 3.

Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

68

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

68

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

68 68

LARCIER

–


2 012

VII

Chevalier-2012.book Page viii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Bindende kracht van de jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht. . . . . . . . . C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . .

69 69 69 70

Hoofdstuk 4.

Aanslagtermijnen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

72

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

72

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanslagtermijn van drie jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorlegging moet gebeuren binnen de zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overgangsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eenmalige herkansing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 73 74 75 76 78 78 79 79

Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . § 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . .

79 79 79 80 82

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82

DEEL 3 DE BEROEPSKOSTEN Hoofdstuk 1.

De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87 87 89 89 89 90

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . § 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

92 92 94 95 96

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . § 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beroepskosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

97 97 97 97 98 98 99 103

Hoofdstuk 2.

104

VIII

Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page ix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aankoopfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten, werk en studies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Handelsgoederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commerciële kortingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Te ontvangen facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

104 104 104 104 105 108 110 114 115 116

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activering van voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . § 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . E. Ontvangst van handelsgoederen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-gedekte verrichtingen op termijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gedekte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aankoopkosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

116 116 116 117 118 118 119 121 122 122 123 123 124 124 124 124 125 126 128 128 128 129 129 130 131 132 132 132 133 134 134 136 136 136

Hoofdstuk 3.

Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

138

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Huur en huurlasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

138 138 138 140 145 146

LARCIER

–


2 012

IX

Chevalier-2012.book Page x Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terbeschikkingstelling van bergruimte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stalling voor rijtuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Huurprijsvermindering in ruil voor verbeteringswerken aan onroerend goed. . § 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Huurovereenkomst afgesloten voor vennootschap in oprichting . . . . . . . . . . . . . .

147 147 147 148 148 148 149

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . § 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ongemeubeld gebouw wordt ongemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Ongemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap D. Gemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap . E. Geen herkwalificatie in beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . . § 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin. . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijnspachtvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

149 149 149 149 151 152 152 152 152 153 153

Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . § 1. Kosten van verwarming en verlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beveiligingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

153 153 153

Afdeling 4. Huur roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Huur handelsfonds of cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

154 154 155 155 156 156

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Herstellingskosten en woninghuurwet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158 158 158 159 159

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoedingen aan zelfstandige sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Commentaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . A. Kleine bedragen en handelsrestorno’s op factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten vermeld op een fiche 281.30 die toegekend werden aan nietinwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opstellen van individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . B. Indienen van de fiches en opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijswaarde van inkomstenfiche 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Model – Fiche 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

160 160 161 162 162 162 162 163 163 163 163

X

LARCIER

–


20 12

163 164 164 165 165 166

Chevalier-2012.book Page xi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 11. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

167

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . .

167 167 168 168

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW m.b.t. brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gemiddelde brandstofprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

169 169 170 170

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Personeelsfeest of Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Cateringkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Doorrekening aan zelfstandige derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

170 170 171 171 171 171 172 172 172 172 173 173 173

Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Relatiegeschenken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

174 174 174 175 176

Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Publiciteit en reclame . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176 176 177 177

Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Sponsoring in de sportieve sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Buitenlandse reizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toegangstickets sportieve manifestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178 178 178 178 178

Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . .

179

Afdeling 15. Kosten van seminaries en studiedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

Afdeling 16. Wetenschappelijke manifestaties in de gezondheidssector . . . . . . . . . . . . . § 1. Visumaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179 179 180 180

Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . C. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

181 181 181 181 182 182 184

LARCIER

–


2 012

XI

Chevalier-2012.book Page xii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

A. Begrip royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Doelstelling van de afschaffing van bronheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming van een lidstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belgische implementatie van de Richtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitsluitingsgeval. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fraude en misbruiken bestrijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Wijzigingen vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

184 184 185 185 187 188 188 188 190 192 192 192 192 192 193

Afdeling 18. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifte in de roerende voorheffing en individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195 195 195 196 196

Afdeling 19. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bijdrage notarieel fonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inschrijvingsrecht Controledienst der verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijdrage Cel voor Financiële Informatieverwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijdrage in de werkingskosten van de CBFA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

196 196 197 197 197 197 198

Afdeling 20. Bijdragen kostenassociatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

198

Afdeling 21. Giften en liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

199 199 200

Afdeling 22. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Plichten van het sociaal secretariaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

201 201 201

Afdeling 23. Factorloon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Soorten factoring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Juridische context: overdracht van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De boekhoudkundige verwerking van factoring in hoofde van de leverancier . . . . A. Afgifte van de schuldvorderingen aan de factor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergoeding van de factor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het CBN-Advies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

201 201 202 203 203 203 203 204

Afdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele fiches. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Socialezekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

204 204 205 206 206 206 208 208 209

XII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xiii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 7. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Geldboeten wegens verkeersovertredingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . .

209 212 212 212 213 214 214 214 214

Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215

Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215 215 215 216

Afdeling 27. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

216 216 217 217

Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vaste vertegenwoordiger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

219 219 219 219 219 220 220 221 221 221

Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestuurder-natuurlijk persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar . . . § 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen. . . . . F. Maaltijdcheques, ecocheques, sport- en cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Bedrijfsleiders en recente dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

222 222 222 222 223 223 223 223 224 224 225 226 226 228 229 229 229 229 231 231 232 233 233

LARCIER

–


2 012

XIII

Chevalier-2012.book Page xiv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verdragsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Leden van een raad van bestuur of van toezicht of van een gelijkaardig orgaan D. Werkzaamheden van soortgelijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . F. Dagelijkse werkzaamheid of persoonlijke werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Bedrijfsleiders en andere dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . C. Dagelijkse werkzaamheden of persoonlijke werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . .

233 233 234 235 235 236 240 240 240 243

Hoofdstuk 4.

Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

246

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . D. Bezoldigde overuren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Eenmalige innovatiepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Resultaatgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vakantiegeld voor bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vakantievergoeding voor de bediende die de onderneming verlaat . . . . . . . . . C. Vakantiegeld in geval van verandering van werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Financiering vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Loon in het stelsel educatief verlof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Loon in het geval van slecht weder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Loon voor klein verlet en vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Loon voor klein verlet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Loon voor drie dagen vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beëindiging door opzegging van overeenkomst voor onbepaalde tijd. . . . . . . . C. Opzeggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opzegvergoedingen betaald vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Beschermingsvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Morele schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Inschakelingsvergoedingen betaald na collectief ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geldigheidsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrag van de vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaarheid van de vergoeding wegens niet-concurrentie. . . . . . . . . . . . . . .

246 246 246 246 247 248 248 248 249 249 249 251 251 251 252 252 252 253 253 253 255 255 256 256 257 257 257 257 258 258 258 258 259 259 260 261 261 261 262 262

XIV

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


D. Socialezekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na de overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Commissieloon handelsvertegenwoordiger na einde overeenkomst . . . . . . . . . B. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . .

263

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Nieuwe grensarbeidersregeling vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belgische grensarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Franse grensarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Franse grensarbeiders en de 30-dagen regel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

265 265 266 266 268 268 268 268 269

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Buitenlandse kaderleden en RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270 270 270 271 271 271 271 274 274 276

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Raming van anders dan in geld verkregen voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwarming en elektriciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kosteloos gebruik van firmawagen t.e.m. 31 december 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Kosteloos gebruik van bedrijfswagen vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De cataloguswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verworpen uitgaven te weerhouden op voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . .

277 277 277 277 278 278 279 280 281 284

LARCIER

–


2 012

263 263 264 264

284 284 285 286 286 287 287 287 289 289 293 294 294 295 296

XV

Chevalier-2012.book Page xvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

D. Beperking van werkelijke beroepskosten in functie van voordeel alle aard. . . . § 8. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kosteloze beschikking over dienstboden en huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verkregen door huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . § 11. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . § 14. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . § 15. Voordelen van alle aard en extrawettelijke pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . .

296 297 297 297 297 297 298 299 299 299 300 303 304 305 305 306 306 306 306 307 307 307 307 308 309 309 310

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement . . . . . . . . . . . . § 6. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing § 7. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

310 310 311 311 312 312 312 313

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de samenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

314 314 314

Hoofdstuk 5.

Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

316

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

316 316 316

Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemers verbonden door een arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreidingen van het toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . .

316 316 316 317 317

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

318

XVI

LARCIER

–


20 12

314

Chevalier-2012.book Page xvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . § 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Resultaatgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Anciënniteitspremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

318 318 318 319 319 320 320 321 321 322 324 324 325 325 325 326 326 327

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kwartaalbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijdragen op het loon van studenten die vakantiewerk verrichten . . . . . . . . . . C. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327 327 327 328 328 330 330 331 331 331 332 333

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

333 333 333

Hoofdstuk 6.

Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

334

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

334

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Democratisering van de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . C. Invoering, wijziging en opheffing van een pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaarden voor collectieve pensioenstelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toetredingsvoorwaarden voor werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Discriminatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verworven reserves en prestaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Minimumrendementsgarantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Afkoop van verworven reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uittreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verandering van pensioeninstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gemeenschappelijke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

334 334 334 335 336 337 337 337 337 337 338 338 339 339 339 340

LARCIER

–


2 012

XVII

Chevalier-2012.book Page xviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

C. Specifieke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Financiering en beheer van de solidariteitstoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Lot van bestaande individuele pensioentoezeggingen aan werknemers. . . . . . . § 5. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Lot van de bestaande individuele pensioentoezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . .

340 341 341 341 342 342 342 343

Afdeling 3. De gegevensbank “Opbouw aanvullende pensioenen”. . . . . . . . . . . . . . . .

343

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde contracten en toezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . § 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . § 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . § 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

343 343 343 344 345 345 345 346 346 346 348 349 350 351 351 352 352 354 355 357 358 358 358 358 359

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/ bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

360 360 361

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . .

361

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden . . . . . . . § 1. Algemeen overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . A. Bij de werkgever bestaat een collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bij de werkgever bestaat geen collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aan regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkering aan niet-regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

361 361 362 362 362 363 363 363 364 364 364 365

XVIII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat. . . . . . . . . § 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . § 8. Winstdeelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Periodieke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging § 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Schema’s aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . § 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 7.

365 366 366 366 366 367 367 367 367 367 369 376 376 377 377 377 378 378 378 378 379 380 380

Premies van collectieve hospitalisatie- en invaliditeitsverzekeringen . . .

381

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381

Afdeling 2. Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de werkgevers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders § 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381 381 382 382 382 382 384

Afdeling 3. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

386 386 386 386 387

Afdeling 4. Collectieve verzekering voor fysiologische en economische invaliditeit . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389 389 389 389 390

Afdeling 5. Collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedifferentieerde collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . A. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391 391 391

LARCIER

–


2 012

XIX

Chevalier-2012.book Page xx Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . A. Beoogde verzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391 391 391 392 392 393

Afdeling 6. Door de werkgever ten laste genomen vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het herstel uitmaken van een inkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen . . . . . . . . . . . .

394

Hoofdstuk 8.

394 394

Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . .

395

Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

395 395 395

Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ecologische producten en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Energiebesparing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waterbesparing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bevordering duurzame mobiliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afvalbeheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bevordering van ecodesign. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bevordering van aandacht voor de natuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

396 396 397 398 398 398 398 398 399 399

Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

399 399 399

Hoofdstuk 9.

Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten . . . . . . . . . . . . . .

400

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verplichte verzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

400 400 400 401

Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

401 401 402 402 402 402

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Sociale hoofdmaaltijden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Opleidingskosten personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . .

403 403 403 403 404 406 407 408 409 409 409

XX

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


I. Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . D. Anciënniteitspremie toegekend vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . .

410 410 410 411 412 412 414 415

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling in hoofde van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Basisvoorwaarde voor vrijstelling en periode waarvoor vrijstelling geldt. . . . . C. Geïndexeerde bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inwerkingtreding en overgangsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

415 415 416 416 416 417 417

Afdeling 5. Beroepskledij. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Reglementair opgelegde werkkledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Andere speciale kledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

417 417 418 418 418 419 419

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

419 419 420

Hoofdstuk 10. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

421

Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

421

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aankoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intercalaire interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aanschaffingswaarde bij ruil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Financieringslasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

422 422 422 422 422 422 424 424 426 428 428 429 429 429 429

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten. . . . . . . . . . . C. Berekening van de degressieve afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

431 431 431 431 431 432 433 433

LARCIER

–


2 012

XXI

Chevalier-2012.book Page xxii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

434 435 435

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Einde van de afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

435 435 435 437 439 440 440 440 441 441

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . . B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441 441 442 443 444 444 445

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . .

445

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

446 446 446 447 447 447

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Licenties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huurceelrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software. . . . . . . . D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware. . . . . . . . . . . . . . . . . E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . § 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Fusiegoodwill in hoofde van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

448 448 449 449 450 450 450 451 451 451 452 452 452 453 453 454 454 454 455 457 461 461 462 462

XXII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxiii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aankoopprijs van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte eigendom over. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . § 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kwalificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . E. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . F. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . § 6. Opstalrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridische kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder. . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . E. Indirecte belastingen en het recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW-aspecten van onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Financiële leasing vs. operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW-aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–


2 012

463 463 463 463 464 464 464 465 465 466 466 467 467 467 467 468 469 470 470 472 472 473 473 473 476 478 478 479 479 479 479 480 481 481 482 484 485 486 487 487 488 491 492 495 496 496 496 500 501 502 502 502 XXIII

Chevalier-2012.book Page xxiv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrachtwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bedrijfsfietsen voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Overige materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomsten met uitgestelde eigendomsoverdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overeenkomsten met onmiddellijke eigendomsoverdracht. . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Vaste activa in aanbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Reserve-onderdelen voor machines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toonzaalmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

502 502 503 503 504 506 506 506 506 507 507 509 509 509 510 510 512 512 512 512

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De lijfrente in het burgerlijk recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het sluiten van het lijfrentecontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugkerende boekingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afloop van de lijfrenteovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening voor lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Rente gevestigd op twee hoofden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen roerende voorheffing indien genieter rijksinwoner is. . . . . . . . . . . . . . . . C. Stopzetting eenmanszaak tegen betaling lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verplichtingen voor de schuldenaars van lijfrenten of tijdelijke renten. . . . . . .

513 513 513 513 513 514 514 515 516 517 518 518 518 521 521 521 522 522 522 523 523

Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

524

Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

524

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . § 1. Duurzame ontwaarding van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vervuilde terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

524 524 524 525 525

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

527 527 527

XXIV

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

529 529 529

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . .

529

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorderingen op gefailleerde klanten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

530 530 530 530 530 531 531 531 532 532 532 533 533 533 534 535 535 537

Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

538

Afdeling 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

538 538 539

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Boeking van de voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Indienen van een opgave 204.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

539 539 539

Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

548

Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vestiging van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest. . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . .

548 548 548 549 550 551 552 553 553 554 555 556 557 557

LARCIER

–


2 012

540 541 546 547

XXV

Chevalier-2012.book Page xxvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

G. H. I. J.

Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling. . . . . . . Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling nalatigheidsinteresten in Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen verrekening van onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

557 559 560 560

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

560 560 561

Afdeling 3. Verkeersbelasting op autovoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geautomatiseerde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-geautomatiseerde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen (art. 9, A W.I.G.B.) C. Lichte vrachtwagens tot 3.500 kg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Motorfietsen met een cilinderinhoud van meer dan 250 cm3. . . . . . . . . . . . . . E. Autobussen en autocars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Motorvoertuigen of samengestelde voertuigen bestemd voor goederenvervoer G. Aanhangwagens en opleggers met een MTM van maximum 3.500 kg. . . . . . . § 4. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

561 561 561 562 562 563 563 564 565 565 565 565 565 565

Afdeling 4. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

566

Afdeling 5. Belasting op inverkeerstelling op personenauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bevoegdheid van de Gewesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekeningswijze geldend in het Vlaams Gewest vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Relevante milieukenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijgestelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

566 566 566 566 567 567 567

Afdeling 6. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijgestelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Betaling en teruggave. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Eurovignet vs. wegentol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

567 567 568 569 569 570 570

Afdeling 7. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Termijn van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

571 571 571 571 572 572 572 574

Afdeling 8. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . . . § 1. Geldboeten opgelegd krachtens de strafwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beperkende interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boete versus schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

576 576 576 577 577 577 578

XXVI

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


C. Terugbetaling van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop administratieve geldboete en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . G. Administratieve boete na faling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Evenredige administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . Administratieve boeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Boeten inzake anti-witwaswetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

578 578 579 579 579 579 579 580 580 580 582 582 582 582 583 583 583

Afdeling 9. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Faillissement, gerechtelijk akkoord en vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Andere vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

583 583 584 584 584 584 585 586

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledig schema, verkort schema of bijzonder schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Neerlegging van de jaarrekening op papier of via internet. . . . . . . . . . . . . . . . D. Openbaarmaking in euro zonder of met twee decimalen. . . . . . . . . . . . . . . . . E. Neerleggingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Mededeling van de neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verbetering van een neergelegde jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Betalingswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Sancties bij laattijdige neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

586 586 586 586 586 587 587 588 588 588 588 589

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderworpen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Heffingsgrondslag en tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Opschorting van de heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bezwaar indienen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen A. Heffing op leegstaande woningen en gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Heffing op verwaarloosde woningen en gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vlaamse afvalstoffenheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Oppervlaktewaterheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Heffing inzake milieuvergunningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589 589 589 590 590 590 591 592 592 592 592 593 593 593 594

§ 3.

§ 4. § 5. § 6.

§ 7. § 8.

LARCIER

–


2 012

XXVII

Chevalier-2012.book Page xxviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

594 594 595 595 595 595

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen . . . . . . . . . . . A. Belasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen . . . . . . . . . . . . . B. Belasting ten laste van de houders van een zakelijk recht op onroerende eigendommen die niet voor bewoning bestemd zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten . § 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . .

596 596 596 596 596

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gemeentelijke belastingautonomie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Retributies versus lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

599 599 599 599 600 600 601

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

601 601 601

Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

602 602 602

Hoofdstuk 14. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

603

Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende kredietkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kredietopeningsprovisie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vergoeding voor niet-gebruikmaking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wederbeleggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overschrijdingsinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Courante kredietvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kaskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Straight loan (voorschot op korte termijn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Roll-overkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Termijnkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Afbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

603 603 603 603 603 604 604 604 604 604 604 605 605 607 607

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden (geen bedrijfsleiders noch banken). . . . . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

608 608

XXVIII

LARCIER

–


20 12

597 597 598 598 598

Chevalier-2012.book Page xxix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vorm van de obligatielening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hypothecaire obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Obligaties met premie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Obligaties met inschrijvingsrecht en converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . § 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening. . . . . . . . . . . . . . A. Gewone obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligaties met inschrijvingsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten. . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De Vlaamse Winwinlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

608 609 609 609 609 609 611 611 612 614 615 615

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar) . . . . . . . . . § 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

616 616 617 617 618 620 621 621

Afdeling 4. Interesten betaald aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beoogde betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . .

623 623 623 624 624 624 625 625

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schuldenaar van de interest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkrijger van de interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beoogde interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Debt/equityratio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verhouding tot de artikelen 54, 55 en 198, eerste lid, 11° WIB . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wijzigingen aangebracht door de Programmawet van .. 2012 . . . . . . . . . . . . . . .

625 625 626 626 627 627 627 627 628 629

Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aangifte in de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Model – Aangifte in de roerende voorheffing 273 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvraag tot terugbetaling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten. . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

630 630 631 631

LARCIER

–


2 012

631 632 632 633 634 635 635 635

XXIX

Chevalier-2012.book Page xxx Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van handelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . § 7. Bijkomende heffing op roerende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemene aangifteverplichting voor interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . B. Eventueel bijkomende heffing van 4% op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . C. Controlemaatregelen m.b.t. de bijkomende heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EUonderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belgische implementatie van de Richtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitsluitingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Fraude en misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

637 638 640 643 644 644 644 645 645 645 646 646 646 647 649 651 651 651 653 654

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissie wegens borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

654 654 656

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Spontane betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling. . . . . . . . . . . . . . . . C. Verjaringstermijn inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Spontane betaling van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijfsvoorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake R.S.Z. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wettelijke betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Opschorting van de opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hoofdelijke aansprakelijkheid van bestuurders voor RSZ-schulden. . . . . . . . . § 6. Commerciële verwijlinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wet ter bestrijding van de betalingsachterstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

656 656 657 657 658 658 659 659 662 663 663 663 664 664 664 665 665 665

Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

667

Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . § 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . .

667 667 668 668 669

XXX

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxxi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


C. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . Minderwaarden op VVPR-strips. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-uitoefening van de optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

669 669 670 670 670 670 671 672 672 672 673 673 674 674

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

679 679 681

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omrekening tegen contantwisselkoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Monetaire vs. niet-monetaire posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Afwikkeling van de deviezentransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Contantwisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Termijnwisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Spot transacties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Termijncontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

681 681 682 682 683 683 684 684 685 686 687 687 688 688 689

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen . . . . . . . . . . . . A. Slotomrekeningskoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Heropening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

691 691 691 691 693

Afdeling 5. Diverse financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . A. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

695 695 696 696

§ 3.

§ 4.

§ 5.

§ 6.

LARCIER

–


2 012

675 676 677 677 677 678 678

694

XXXI

Chevalier-2012.book Page xxxii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bank- en girokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

696 697 699 699

Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

700

Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden . . . . . C. Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

700 700 701 701 701 701 702 702

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

703 703 704

Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarde n.a.v. schadegeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

704 704 705 706 707

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. . . A. In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen. . D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . E. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verzekering tegen waardevermindering aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344 § 2 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

707 707 709 709 710 710 711 712 714 714 715

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorgerekende schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vergoedingen verschuldigd ingevolge dadingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Oprichters- en bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afstand van schuldvordering tussen verbonden ondernemingen . . . . . . . . . . . C. Onrechtstreeks compenserende transacties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afstand van schuldvordering t.a.v. bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

715 715 715 715 715 715 716 716 717 717 718 718 718 719 720 722

XXXII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxxiii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


DEEL 4 DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

725

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Brepolsdoctrine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Professionele vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Middelenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Rent-a-star company . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

725 725 725 726 726 726 727 728 728

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Zekere en vaststaande schuldvordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding . . . . . . . . . . . . . C. Uitgaande verkoopfactuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Op te maken creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorschotfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderscheid nietigheid en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten. . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Toe te rekenen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Over te dragen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Omzetverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

733 733 733 734 735 736 737 738 738 739 740 740 740 740 741 742 742 743 743 744 745 745 747 747

Hoofdstuk 2.

729 729 730 731 731 732

Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

748

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

748 748 748 748

LARCIER

–


2 012

XXXIII

Chevalier-2012.book Page xxxiv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Direct cost-methode. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . .

748 749 750 750 751 752

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boeking volgens toerekeningswijze in functie van periode van gereedkomen . . C. Boekingen volgens toerekeningswijze a rato van werkvooruitgang . . . . . . . . . § 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanvullende waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van geboekte waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

753 753 754 755 755 755 756 757 758 758 759 760 760

Hoofdstuk 3.

Geproduceerde vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762

Afdeling 3. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762

Hoofdstuk 4.

Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

764

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . .

764

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . .

764

Hoofdstuk 5.

Inkomsten uit onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende verhuur met bijkomende diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomstige verhuring door BTW-belastingsplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onroerende verhuur vs. toekennen van het recht om beroepswerkzaamheid uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765 765 766 766 766 767

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrip onroerend goed. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorkomen van dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . .

768 768 768 768 769 769

Hoofdstuk 6.

Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770 770 770

XXXIV

LARCIER

–


20 12

767

Chevalier-2012.book Page xxxv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ondernemingswinst of meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770 770 771 771 772

Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . § 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773 773 773 773 774 775 775 776

Hoofdstuk 7.

Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

777


777

Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel educatief verlof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

777 777 777

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

778

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . .

778

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opleidingscheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vlaamse KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

778 778 778

Afdeling 6. Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

Hoofdstuk 8.

Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . .

780

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

783

Hoofdstuk 9.

Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

784

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

784 784 784

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . § 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . § 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

785 785

Hoofdstuk 10. Diverse andere bedrijfsopbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

788

Afdeling 1. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

788

Afdeling 2. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

788 788 789 789 789

Afdeling 3. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

789

Afdeling 4. Doorfacturatie van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

790

LARCIER

–


2 012

787

XXXV

Chevalier-2012.book Page xxxvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . .

790 790 790 790 791

Afdeling 5. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . .

791

Afdeling 6. Recupelbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

791

Afdeling 7. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen . . . . . .

792

Afdeling 8. Groenestroomcertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

792

Afdeling 9. Tussenkomst werknemers en bedrijfsleiders in maaltijdcheques . . . . . . . . .

792

Afdeling 10. Herziening BTW algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

792

DEEL 5 DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

797

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stockdividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bonusaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

797 797 797 797 798 798 799 800 800

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . § 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . § 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

801 801 801 802 803 804 805

Hoofdstuk 2.

Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

806

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

806 806 806 806 807 808 810 811

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

811 811 811 812 812 813 814

XXXVI

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxxvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitalen waarvan de inkomsten periodiek worden uitbetaald . . . . . . . . . . . . D. Zerobonds en kapitalisatiebons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Verschuldigdheid en verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . F. Verrekening van FBB mits bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . A. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vaststelling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kasbons en obligaties waarvan de inkomsten niet worden gekapitaliseerd . . . D. Kapitalisatiebons en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van Belgische oorsprong . . F. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van buitenlandse oorsprong § 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Deelnemende partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Effecten die worden toegelaten tot een vereffeningsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . D. Categorieën van houders van X-rekeningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen en inningen van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitlening en cessie-retrocessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

815 815 817 818 818 819 819 819 822 822 823 823 823 824 826 828 829 829 829 830 830 831 832 833

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

833

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

834 834 834 835 836

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Drie bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Deel in het netto-exploitatieresultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Proportioneel aandeel in de gerealiseerde meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . .

836 836 837 837 837 838 838 838

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

840

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek. . . . . . . . . C. Bedoelde aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Permanentievoorwaarde van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Tradingvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

840 840 840 840 841 842 843 843 844 844 844

LARCIER

–


2 012

XXXVII

Chevalier-2012.book Page xxxviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. Kosten van vervreemding vanaf aanslagjaar 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Prijsherzieningsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

846 847 848

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Liquidatiebonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

848 848 849

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . .

849

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

850 850 851

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Doel van de certificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Principieel verbod tot vervreemding van de gecertificeerde effecten . . . . . . . . . C. Omwisseling van certificaten tegen onderliggende effecten . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Realisatie van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwerking van de gecertificeerde aandelen en van de certificaten. . . . . . . . . . D. Verwerking van de opbrengsten van de gecertificeerde aandelen . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

851 851 851 852 852 853 853 853 853 853 854

Hoofdstuk 4.

Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

855

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de warranthouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. In hoofde van de emitterende vennootschap NV A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

855 855 855 855 855 857 858

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkoop van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

858 858 859 859

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen. . . .

860

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . .

860

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties § 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

862 862 862

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Sancties bij niet naleven van de ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . .

863 863 864 864 865

Hoofdstuk 5.

Andere financiële opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

866

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

866

XXXVIII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xxxix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 1. § 2. § 3. § 4. § 5.

Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gevolgen van de tariefverlaging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie . . . . . . . . . . . . A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . .

866 866 867 869 869 869 869 870 870

Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verplichtingen van de kredietinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

874 874 874 875 875 875 876

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

878

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

879

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . .

879

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Evolutie van het basisdiscontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De berekening van het disconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880 880 881 882 883 884

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Civielrechtelijke overdracht vs. fiscale fictie van niet-overdracht. . . . . . . . . . . B. De vergoeding voor ontbrekende coupon is geen interest noch dividend . . . . . § 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen fiscale fictie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Principiële aftrekbaarheid van de betaalde vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . .

885 885 885 885 886 887 887

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Laattijdige betaling van moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

889 889 889 889 890 891 892

Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

892

LARCIER

–


2 012

870 870 871

888 888

XXXIX

Chevalier-2012.book Page xl Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

DEEL 6 UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

895

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

895 895 895 895 897

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897 897 898

Hoofdstuk 2.

Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . .

901

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

901

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

901 901 902 902 903 903

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

904 904 904 904 905

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

906

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

906 906 906 907 907 908 909 911 912

Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950 . . . § 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ecologische normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XL

LARCIER

–


20 12

912 912 913 914 916 916 916 918 918

Chevalier-2012.book Page xli Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


A. Vrijstelling mits wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen en verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Binnenschip waarin herbelegd moet worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wederbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Keuzemogelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

918 918 919 919 920 920 920 920

Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

921 921 921

Hoofdstuk 4.

921

Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

923

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

923

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

923 923 924 925

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gedwongen meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

927 927 927 927 928 929

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

929 929 930

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Buitengebruikstelling of vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . .

931 931 932 932 932 933

Afdeling 6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

933

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

940 940 940

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

942 942 942 944 944 944 944

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden. . . . . . . . . . .

945 945 945

LARCIER

–


2 012

XLI

Chevalier-2012.book Page xlii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . § 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . .

946 946

Hoofdstuk 5.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . .

947

Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

947

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

948

Hoofdstuk 6.

Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

949

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

949 949 949 950 951 952 953

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bevrijdende verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . § 6. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De tijdelijke vrijstelling wordt een definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugkeer tot een betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

953 953 953 954 955 955 956 956 956 957 957

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schadevergoeding voor winstderving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde schadeloosstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitzettingsvergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugvordering gewaarborgd loon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontvangen annulatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

957 957 957 957 958 958 959 959 959

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus . . . . . . . . . . . .

960 960 960

Afdeling 5. Activa verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Activa geheel verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Activa gedeeltelijk verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

961 961 962

Afdeling 6. Teruggave registratierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

963

DEEL 7 DE BELASTBARE GRONDSLAG Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

967

Hoofdstuk 2.

De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

969

XLII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page xliii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM



969

Afdeling 2. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De wettelijke reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Overwaardering van passiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt . . . . . . . E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van belaste waardeverminderingen op aandelen. . . . . . . . . . . D. Minderwaarden n.a.v. gehele verdeling van het vermogen . . . . . . . . . . . . . . . E. Definitieve vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . F. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . K. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

971 971 971 971 971 971 972 974 975 975 975 976 976 977 977 978 978 979 980 980 980 981 981 982 983 983 983 984 984 984 984 985 985 985 986 986 988 988 988 989 989 989 990 990 990 991 992 992 992 992 992

LARCIER

–


2 012

XLIII

Chevalier-2012.book Page xliv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

992

Afdeling 3. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorlopige vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . . . § 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Andere verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verlies van KMO-hoedanigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven . . . . . . . I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . .

993

1016 1016 1016 1017 1017 1017 1017 1018

Hoofdstuk 3.

1019

XLIV

De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


20 12

993

993 994 994 994 995 995 995 996 997 997 997 997 997 998 998 998 1001 1005 1005 1007 1008 1008 1010 1010 1010 1011 1011 1012 1012 1014 1014 1014 1015 1015 1016 1016

Chevalier-2012.book Page xlv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . C. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . § 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . A. Betwiste aanslag bij inkohiering vóór de balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betwiste aanslag bij inkohiering na balansdatum maar vóór opmaken van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . H. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Nieuwe aanslag na vernietiging ingevolge bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Motivering van de belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen belastingverhoging na fiscale regularisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1026 1027 1027 1028 1028 1030 1030 1033 1035 1036 1036 1036 1037 1037 1038 1038 1038 1039 1039 1039 1040 1040 1042 1049 1049 1050 1051 1052 1052 1054 1054 1055 1055

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1055

Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1056 1056

LARCIER

–


2 012

1019 1019 1020 1020 1020 1020 1021 1023 1023 1024 1024 1025 1025 1025

XLV

Chevalier-2012.book Page xlvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste vrachtauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel D. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Voordelen van alle aard m.b.t. bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1059 1059 1059 1060 1060 1060 1061 1061 1062 1062 1062 1062 1063

Afdeling 4. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Abnormaal of goedgunstig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijslast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen . . § 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Samenhang met art. 185 § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1063 1063 1064 1064 1066 1067 1068 1068 1068 1070 1072 1072 1072 1073 1073 1074 1075 1075 1076 1076

Afdeling 5. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1077 1077 1077

Afdeling 6. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1077 1077 1078 1078 1079 1079 1080

Afdeling 7. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1080

XLVI

LARCIER

–


20 12

1057 1058 1058 1058 1059

Chevalier-2012.book Page xlvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1080 1080

Afdeling 8. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1081

Afdeling 9. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . § 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . § 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale implicaties voor de werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijfervoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op een coöperatieve participatievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Boekhoudkundige aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1081 1081 1081 1083 1083 1084 1084 1084 1085 1087 1087 1087 1088 1089 1089 1093 1093 1094 1094 1095 1095 1096 1097 1097 1097 1099 1099 1099 1100 1100

Afdeling 10. Vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . .

1101 1101 1101

Afdeling 11. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1102

Afdeling 12. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1102

Afdeling 13. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Economische expansiewetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1102 1102 1102

Afdeling 14. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen. . . . . . . § 1. Aangifte van bijzondere betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen aan personen gevestigd in een geviseerde Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifte via het “formulier 275 F”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1103 1103 1104 1104 1104 1104 1104 1105 1106

LARCIER

–


2 012

XLVII

Chevalier-2012.book Page xlviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Niet aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangegeven betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Personen andere dan artificiële constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verenigbaarheid met de non-discriminatiebepaling in Belgische dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigbaarheid met de vrijheid van het kapitaal- en betalingsverkeer binnen de EU A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Staten waarmee geen uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . C. Staten waarmee wel uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . .

1108 1109 1109 1109 1110

Afdeling 15. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1111

Afdeling 16. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1111

Hoofdstuk 4.

Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1112

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Te vervullen voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1112 1112 1112 1112 1113 1113 1114 1116 1116 1116

Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Openbaar uitgegeven aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Roerende voorheffing m.b.t. aandelen met strip-VVPR . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht van strip-VVPR coupons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dividenden toegekend aan bonusaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gedematerialiseerde aandelen en in open bewaargeving gegeven toonderaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Storting in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Kapitaalvermindering vanaf 1 januari 1994. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Overdracht van goederen of aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Inbreng in geld onmiddellijk gevolgd door aankoop van activa . . . . . . . . . . . . H. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1117 1117 1117 1118 1121 1122 1123 1123 1123 1124 1124 1125 1126 1127 1127 1128 1128 1128

XLVIII

LARCIER

–


20 12

1106 1106 1107 1107 1108 1108 1108

1128 1130 1132 1132 1133 1133

Chevalier-2012.book Page xlix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 4. Roerende voorheffing m.b.t. beursgenoteerde AFV-aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale voordelen waaraan de uitkerende vennootschap moet verzaken . . . . . C. Aan de aandelen verbonden rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verzaking aan het voordeel van de verlaagde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . § 7. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden van beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . § 8. Tarief van de roerende voorheffing na belastingvrije fusie, splitsing of omvorming § 9. Dividenden uitgekeerd door coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . § 10. Aangifte in en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1134 1134 1134 1135 1135 1135 1135 1136 1136 1137 1137

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . § 4. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toekenning uit definitief belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toekenningen uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak of publieke privak . . . . . . . . . . . . . . § 6. Dividenden uitgekeerd door een private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . § 8. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . § 9. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen § 10. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1140 1140 1140 1141 1143

1150 1150 1151 1151 1151 1152 1152 1152 1152 1153

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen . . . . . . . § 1. Gedeelde bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing. . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron. . . . . . . . . .

1154 1154 1154 1156 1156 1157 1157

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Herkwalificatie op grond van de algemene antimisbruikbepaling (art. 344, § 1, WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1158

Afdeling 6. Bijkomende heffing op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemene aangifteverplichting voor interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . .

1159 1159

LARCIER

–


2 012

1143 1143 1144 1144 1145 1146 1148 1149 1149

1158 1158 1158

XLIX

Chevalier-2012.book Page l Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Bijkomende heffing op bepaalde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1159

Hoofdstuk 5.

Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1161

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1161 1161 1161 1161 1163

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1163 1163 1165 1165 1166

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen . . . § 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1167 1167 1167 1168

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Algemene beheerskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De als beroepskosten aftrekbare Belgische belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belgische vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1169 1169 1169 1169 1170 1170 1170 1170 1171

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . § 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Positief resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Negatief resultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1172 1172 1173 1173 1173 1174 1174

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde giften, vrijstelling voor aanvullend personeel en andere niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Compenseerbare vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . A. Hoofdregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong . . . C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1177 1177 1179 1180

Hoofdstuk 6.

Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1181

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1181

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1182

L

LARCIER

–


20 12

1176 1176 1176 1176 1177

Chevalier-2012.book Page li Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Drie soorten instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In de wet zelf vermelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Andere erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gelijkwaardige instellingen in landen uit de EER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1182 1182 1182 1183 1183 1183 1184 1184

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Opgave nr. 276 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1185 1185 1185 1188 1189

Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Nominatieve opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Attesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Adressen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1193 1193 1194 1194 1194 1194 1195

Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1195

Afdeling 6. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . .

1196

Hoofdstuk 7.

Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1197


1197

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Positief fusieverschil bij Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1198 1198 1198 1198 1199 1199 1199 1199 1200 1200

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intercommunales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . .

1201 1201 1202 1202 1202 1202 1202

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fictie van non-realisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1203 1203 1204 1204 1205

LARCIER

–


2 012

1196 1196

LI

Chevalier-2012.book Page lii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. . C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen § 6. Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1205 1205 1205 1205 1205 1206 1206 1208 1208 1208 1211 1213 1214 1214 1215 1215 1216 1219 1220

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1220 1220 1220 1221 1221 1221 1223

Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . § 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER § 3. Dividenden die in aanmerking komen voor de overdracht van DBI-overschotten .

1224 1224 1224 1224 1226 1226

Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek. . . . . .

1229

Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1232

Hoofdstuk 8.

1223

Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1233

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . .

1233

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen . . . . . . . . . . . . . § 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1233 1233 1233 1233 1234

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1234

Hoofdstuk 9.

De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1235

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1235

LII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page liii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 1. § 2. § 3. § 4. § 5.

Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toepassing in de tijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vereiste van onderzoekscentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1235 1236 1236 1237 1237

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . § 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . A. Octrooibescherming in land van productie of land van toepassing . . . . . . . . . B. Octrooibescherming in land van commercialisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . § 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . .

1237 1237 1238 1239 1239 1239 1239 1241

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1241

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . .

1241

Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1242

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1243

Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . .

1243

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1243 1243 1244

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1244 1244 1244 1245 1245

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vennootschap met vaste inrichting in buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . § 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Villavennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . § 5. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1245 1245 1246 1246 1247 1249 1250 1251 1251 1251 1251 1252 1252 1253 1255

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1256 1256 1257 1257

Afdeling 6. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkort of verlengd boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tijdelijke overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . .

1258 1258 1258 1258

LARCIER

–


2 012

LIII

Chevalier-2012.book Page liv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing. . § 7. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Compensatie door de opheffing van het oude belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Opnulzetting van het evenredig inbrengrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1259 1259 1259 1260 1260 1260 1260

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1264

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding compensatieverbod naar verliezen van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . D. Ruling m.b.t. ontvangen abnormale en goedgunstige voordelen. . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . . § 5. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo . . . . . . . . .

1264 1264 1264 1264 1266 1268 1270 1270 1270 1270 1271

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . .

1272

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Controle in rechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Controle in feite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . .

1272 1272 1273 1273 1273 1274 1274

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . .

1276

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1277

Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1277 1277 1277 1278

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen. . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Productieproces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling .

1279 1279 1280 1281 1281 1281 1281

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . § 3. De aanvullende investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1282 1282 1283 1283

LIV

LARCIER

–


20 12

1281 1281

Chevalier-2012.book Page lv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . .

1283

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . .

1283

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . .

1284 1284 1284

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . .

1284

Afdeling 8. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1285

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1285 1285 1285 1286 1286 1286 1286

Hoofdstuk 13. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1287

Afdeling 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte. . . . . . . . . . . . . . . .

1287

Afdeling 2. De minimum belastbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . .

1287 1287 1287

DEEL 8 DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1291

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1291 1291 1291 1292 1292 1292 1292

Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2012) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1293

Hoofdstuk 2.

Gewoon stelsel van aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1295

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1295

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitsluitingsgronden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip financiële vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beleggingswaarde van de deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . .

1295 1295 1296 1296 1296 1297 1297 1298 1299 1299 1300 1300 1301

LARCIER

–


2 012

LV

Chevalier-2012.book Page lvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroep op diensten van coördinatiecentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Coördinatiecentra, vennootschappen in tewerkstellingszones . . . . . . . . . . . . . . . .

1301 1302 1302 1303 1304 1304 1304 1304 1305

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belgisch Interventie- en Restitutiebureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . § 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vastgoedbevak of private privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden op aandelen waarbij niet voldaan is aan permanentievoorwaarde. .

1305 1305 1305 1306 1306 1308 1308

Afdeling 4. Tijdelijk gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlenging van de maatregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1308 1308 1309 1309

Hoofdstuk 3.

§ 7. § 8. § 9. § 10.

Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . .

1310

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1310

Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . .

1310 1310 1311 1311 1311

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Globale vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Praktische berekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1311 1311 1312 1312 1312 1313 1313

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . .

1314

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1315 1315 1316 1316

Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1318 1318 1319 1320

Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar . . . . .

1321

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1321 1321

LVI

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page lvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1322 1322

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . § 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1323 1323 1323 1325

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . .

1325

Hoofdstuk 4.

De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen, omkoopsommen en meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1326

Afdeling 1. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . § 5. De bijzondere aanslag is een beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . .

1326 1326 1328 1328 1328 1328 1328 1329 1330 1330 1331

Afdeling 2. De afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1331

Afdeling 3. Afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Administratieve versoepeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1331 1331 1332 1333

Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1335

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . .

Hoofdstuk 5.

1335

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1335 1335 1336

Hoofdstuk 6.

Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1337

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990 . . . § 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . § 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . .

1337 1337 1337

Afdeling 2. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1337

Afdeling 3. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1338

Hoofdstuk 7.

Verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1339


1339

Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1339

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962 uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1339 1339

LARCIER

–


2 012

1340 1340

LVII

Chevalier-2012.book Page lviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

A. B. C. D.

Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1340 1341 1342 1348

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . § 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. . § 3. Boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling van het belastingkrediet . . . A. Eenmalig belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . B. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . C. Verlies van het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . D. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1348 1348 1349 1349 1349 1350 1350 1350 1351 1351 1352 1352 1352 1352 1353 1353 1355 1357 1357

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . C. Interesten genoten door een tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . § 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Roerende voorheffing ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten . . . § 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . § 6. Roerende voorheffing en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Te vermelden op aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanwending van terug te geven of te betalen sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1358 1358 1358 1359 1360 1360 1360 1360 1361 1361 1362 1362 1363 1363 1364 1364 1365

Afdeling 6. Terugbetaling belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . .

1366

DEEL 9 REORGANISATIES Hoofdstuk 1.

Kapitaalvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1369

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aantal vennoten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorm van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1369 1369 1369 1369

LVIII

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page lix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Oprichtersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Openbare aanbieding van effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. De gefaseerde afschaffing van effecten aan toonder in de Belgische rechtsorde I. Taks op omzetting van effecten aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Kennisgeving van belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Notionele interestaftrek en gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW m.b.t. uitgifte van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger . . . . . . . . . A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . .

1369 1369 1370 1372 1373 1373 1374 1375 1375 1376 1376 1377 1378 1378 1382 1383 1383 1385 1385 1386 1386 1386 1386 1388 1388 1390 1391 1391

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . A. NV en Comm. VA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Openbaar overnameaanbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verslagen in geval van inbreng in natura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Houders van aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Termijn voor de uitoefening van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beperking van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet volledig uitgeoefend voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Boekhoudkundige verwerking van inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Uitgiftepremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1392 1392 1392 1392 1393 1394 1394 1395 1395 1397 1398 1398 1398 1399 1399 1399 1399 1400 1401 1401 1402 1406 1406 1407

LARCIER

–


2 012

LIX

Chevalier-2012.book Page lx Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

C. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . .

1407 1408 1408 1409 1409 1409 1410 1413 1413 1413

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevolgen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling voorafgegaan door kapitaalverhoging door incorporatie van reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Akten gesloten vanaf 31 maart 1993 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen voor de vennootschap die de aflossing verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1414 1414 1414 1414 1415 1418 1421

Hoofdstuk 2.

1422 1422 1423 1426 1426 1427 1428 1430 1430 1431 1432 1433

Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1434

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aandelen uitgekeerd aan het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ernstig en dreigend nadeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkoop met het oog op onmiddellijke vernietiging van de aandelen . . . . . . . . . C. Overgang ten algemene titel en gerechtelijke verkoop van aandelen. . . . . . . . . D. Afbouw kruisparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vermelding in het jaarverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1434 1434 1434 1434 1434 1435 1435 1436 1436 1437 1437 1437 1438 1438

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeldingen in de vennootschapsakten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1439 1439 1439 1440 1440 1441

LX

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page lxi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 6. Wederinkoop van eigen aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1441

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vorming van de onbeschikbare reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen. . . . . . . . . . . . . . . A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . § 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . § 6. Geen herkwalificatie van disproportionele inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . .

1441 1441

1444 1445 1445 1446 1448

Afdeling 4. Roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap

1448 1448 1448 1449 1450 1451 1451 1451 1453

1442 1442 1443 1443 1444 1444

Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1453 Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . § 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 3.

1454 1454 1456

Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . .

1457

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . A. Recht op scheidingsaandeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling van het scheidingsaandeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1457 1457 1457 1457 1458 1458 1458

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap . . . . . . . § 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1459 1459

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1461 1461 1461

Hoofdstuk 4.

1462

Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1463

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1463 1463

LARCIER

–


2 012

LXI

Chevalier-2012.book Page lxii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 2. De ontbinding van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verstrijken van de duur van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De verwezenlijking van het vennootschapsdoel of de volstrekte onmogelijkheid om het vennootschapsdoel te verwezenlijken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overlijden van de enige vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overlijden van de zaakvoerder van een CVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Faillissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Besluit tot vervroegde ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De ontbinding zonder vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De ontbinding om wettige reden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Daling van het nettoactief tot beneden het minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . C. Daling van het aantal vennoten beneden het wettelijke minimum . . . . . . . . . . D. Weigering van instemming bij overdracht of overgang van aandelen . . . . . . . . E. De nietigheid van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. De gerechtelijke ontbinding van slapende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . .

1463 1464 1464 1465 1465 1465 1465 1466 1466 1466 1466 1467 1467 1467 1467 1468

Afdeling 2. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Benoeming door de statuten, de algemene vergadering of de rechtbank . . . . . . B. Homologatie door de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Openbaarmaking van de benoeming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De bevoegdheden van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Daden waarvoor geen toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . C. Daden waarvoor de toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . . D. Tegenstrijdige belangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De gewone vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De deficitaire vereffening vs. staat van faillissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verplichtingen van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opmaken van de inventaris en van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Rapportering t.o.v. de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Informatie ten behoeve van derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De afsluiting van de vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het voorafgaande verdelingsplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . . § 10. Het vereffeningsdossier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W. Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Regularisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1469 1469 1469 1470 1470 1470 1471 1472 1472 1472 1472 1472 1473 1473 1473 1474 1475 1475 1475 1476 1476 1477 1477 1477 1479 1479 1480 1480 1481

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1481 1481 1481 1481

LXII

LARCIER

–


20 12

1463 1463

Chevalier-2012.book Page lxiii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


B. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1482

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap. . . . . . . § 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opname van vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aangemerkt als dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . § 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bezoldiging van vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1483 1483 1483 1484 1484 1484 1485 1485 1486 1486 1486 1488 1488 1490 1491 1492 1492 1492 1492 1493 1493 1494 1494

Afdeling 5. Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . § 4. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herkwalificatie in gewoon dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1494 1494 1494 1494 1495 1497 1497 1498 1498 1499

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . § 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek als definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni. . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . .

1499 1499 1499 1500 1501 1502

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1505 Afdeling 8. Vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1507

Hoofdstuk 5.

Fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1508

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1508 1508 1508 1508 1509 1510 1510

LARCIER

–


2 012

LXIII

Chevalier-2012.book Page lxiv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

A. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . C. De gemengde splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Procedure bij fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Procedure bij splitsing van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Opstellen en bekendmaking van het fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verslagen van raad van bestuur en commissaris. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Goedkeuring van de fusie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde § 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeen met het aandeel in haar eigen vermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . Afdeling 3. Boekhoudkundige verwerking van splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de gesplitste en verkrijgende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de aandeelhouders van de gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . § 2. Basisvoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gespreid te belasten meerwaarden of kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Splitsing waarbij een verkrijgende vennootschap aandeelhouder is van de te splitsen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intraEuropese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . . D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . . E. Rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LXIV

LARCIER

–


20 12

1510 1511 1511 1512 1512 1512 1512 1513 1513 1514 1514 1514 1514 1515 1515 1516 1516 1516 1516 1517 1517 1517 1519 1521 1522 1523 1523 1526 1529 1532 1534 1534 1534 1534 1535 1537 1538 1540 1543 1543 1543 1543 1543 1544 1544 1544

Chevalier-2012.book Page lxv Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


§ 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1545

Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen § 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap. . § 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon . . . . . . . . . . B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1545 1545 1545 1545 1546 1551 1551 1554 1555 1555 1556

Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 7. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap . . . . § 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . § 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 9. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale neutraliteit bij overname of verkrijging door intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verliesbeperking en verliesoverdracht bij belastingneutrale fusie of splitsing. . C. Beperkingen op de fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 012

1561 1562 1564 1565 1565 1565 1566 1568 1569 1569 1569 1569 1570 1571 1572 1572 1573 1576 1576 1577 1578 1579 1579 1582 1582 1583 1583 1583 1585 1585

LXV

Chevalier-2012.book Page lxvi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

D. Belaste fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap . A. De Belgische bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De door de binnenlandse vennootschap overgenomen of verkregen buitenlandse bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verliezen van de overnemende of verkrijgende binnenlandse vennootschap. . . E. Verliezen van de overgenomen of gesplitste intra-Europese vennootschap . . . . F. Omrekening van kapitaal van intra-Europese vennootschap buiten eurozone . § 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1586 1586 1586 1587 1588 1589 1589 1590 1590 1590 1591

Afdeling 10. Belastbare fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gevolgen voor de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen voor de overnemende vennootschap(pen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Probleemstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde van activa in hoofde van de overnemende vennootschap C. Gestort kapitaal in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . .

1591 1591 1591 1592 1592 1593 1593 1594 1595

Hoofdstuk 6.

De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1596

Afdeling 1. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Procedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1596 1596 1596 1597

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Continuïteit in hoofde van de betrokken vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . B. Continuïteit in hoofde van de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1597 1597 1597 1598 1598

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . . B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . . § 2. De vrijgestelde partiële splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . E. Neutraliteit inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1606 1606 1606 1608 1608 1609 1609 1609 1611 1612 1613

Hoofdstuk 7.

De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak. . . . . . . .

1614

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inbrengvoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inbrengverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1614 1614 1614 1614 1615

LXVI

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page lxvii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


C. Beslissing tot inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tegenwerpelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . .

1615 1616 1616 1616 1617 1617

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Enkele bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1617 1617 1618 1618 1618

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap. . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 A. In hoofde van de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1623 1623 1623 1624 1624 1628 1628 1628

Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . .

1629 1629 1629 1631 1631 1631

§ 3. § 4. § 5. § 6. § 7.

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verliesbeperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door een buitenlandse vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1632 1632

Hoofdstuk 8.

De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . .

1636

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verslag van de commissaris. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verslag van het bestuursorgaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Sanctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1636 1636 1636 1636 1636 1636 1637 1637 1637

LARCIER

–


2 012

1632 1632 1633 1633 1634 1635

LXVII

Chevalier-2012.book Page lxviii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Aansprakelijkheid bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Bepaling eigen aan de VOF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk . . . . . . . . § 10. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1637 1637 1638 1638 1638 1639

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de omgezette vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1639 1639 1639 1640 1640

Hoofdstuk 9.

Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1641

Afdeling 1. Internationaal privaatrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De woonplaats van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De bevoegdheid van Belgische rechters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geldigheid en ontbinding van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Recht toepasselijk op rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verplaatsing van de voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1641 1641 1641 1641 1641 1641 1642 1642

Afdeling 2. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1642

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . A. Zetelverplaatsing naar land dat niet behoort tot de Europese Unie . . . . . . . . . B. Zetelverplaatsing naar Lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs . D. Boekhoudkundige verwerking van een zetelverplaatsing naar België . . . . . . . .

1643 1643 1643 1644 1644 1644 1645

1648 1648 1648

Hoofdstuk 10. Afdeling 1.Wettelijke bepaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Artikel 344, § 1, WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1650 1650 1650

Afdeling 2. Bespreking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-tegenstelbaarheid van de rechtshandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tegenbewijs te leveren door de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1651 1651 1651 1652 1653 1653

LXVIII

LARCIER

–


20 12

1647 1647

Chevalier-2012.book Page lxix Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


DEEL 10 BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . .

1657

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beleggingsfonds of beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beleggingsinstellingen in functie van het beleggingsobject . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1657 1657 1657

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . § 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-naleving van statutaire regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omvorming van private tot publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . § 6. Geen verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen (andere dan aandelen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vrijstelling voor kapitalisatiebonds en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1657 1657 1658 1658 1659 1660 1660 1660 1661 1661

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . § 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een vastgoedbevak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks. . . § 2. Principe geen DBI-aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . § 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . . § 8. Fusie door overneming van een DBI-compartiment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon (handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Roerende voorheffing-vrijstelling op dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . § 2. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bis WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB A. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Heffing op rentecomponent en op de meerwaarde op de onderliggende activa LARCIER

–


2 012

1662 1662 1663 1663 1664 1664 1664 1664 1664 1665 1665 1666 1666 1667 1667 1668 1668 1668 1668 1669 1669 1669 1669 1669 1670 1670 1671 1671 1671 LXIX

Chevalier-2012.book Page lxx Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1672 1672

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1673 Hoofdstuk 2.

De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . .

1674

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1674

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De institutionele vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1674 1674 1675 1675

Hoofdstuk 3.

1676

Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1676

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1676 1676 1676 1677 1677 1678 1678 1678 1678 1679 1679 1679 1679 1680

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1680 1680 1681

Afdeling 4. Bevrijdende voorheffing voor bezoldigingen van bepaalde zeelieden . . . . . § 1. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1681 1681 1682

Hoofdstuk 4.

Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . .

1683

Afdeling 1. De voorlopig vrijstelbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en onoverdraagbaarheid van de rechten . . . . . . . § 4. Verlies van de voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1683 1683 1683 1685 1686

Afdeling 2. De definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686

Afdeling 3. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1687

Afdeling 4. Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de vennootschap/investeerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige kwalificatie van de rechten verworven op het werk . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bij de ondertekening van de raamovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Op het ogenblik van de ontvangst van een deel van de opbrengsten . . . . . . . . C. Op het ogenblik van de optielichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1687 1687 1687 1687 1688 1689

LXX

LARCIER

–


20 12

Chevalier-2012.book Page lxxi Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM


D. Op het ogenblik van de aflossing van de schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . E. Afronding van de verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1689 1689

Hoofdstuk 5.

Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1690

Hoofdstuk 6.

Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . .

1691

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . .

1691

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1691 1691 1692 1692 1692

Hoofdstuk 7.

Afdeling 1.Handelsportefeuille versus beleggingsportefeuille . . . . . . . .

1693

Afdeling 2. Meerwaarden, waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . . . § 1. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1693 1693 1694 1694

DEEL 11 DE FISCALE RULINGPROCEDURE Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1697

Hoofdstuk 2.

De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1698

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intrekking van een aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1698 1698 1698 1699

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Identieke situaties en betwiste zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1699 1699 1699 1700

Hoofdstuk 3.

Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1701

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1701

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1701

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1701

Afdeling 4. Publiciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1702

Hoofdstuk 4.

Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . .

1704


1704

Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1704 1704 1705 1706 1706 1706

LARCIER

–


2 012

LXXI

Chevalier-2012.book Page lxxii Wednesday, April 11, 2012 12:23 PM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1707

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1707

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1709

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1731

ELEKTRONISCHE BIJLAGEN VADEMECUM 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1747

LXXII

LARCIER

–


20 12